Особенности учета безвозмездного пользования имуществом
Некоммерческим организациям гораздо чаще, чем коммерческим, передаётся различными жертвователями и меценатами, да и просто небезразличными гражданами, различное имущество в так называемое безвозмездное пользование (безвозмездную аренду). Это могут быть здания, сооружения, машины, оборудования, транспорт, оргтехника и мебель, признанная ОС и прочее, и прочее. Важно помнить, что данная форма сделок имеет свои юридические и бухгалтерско-финансовые особенности и нюансы.
Вопрос от читателя журнала «Партнёр НКО» (г. Саранск, Мордовия):
«…Нашей столярной мастерской для детей «Молоточек» организация–партнер хочет передать во временное безвозмездное пользование деревообрабатывающий станок стоимостью 700 тыс. рублей. Это получается, безвозмездная аренда? Как она должна быть правильно оформлена?..».
Отвечает специалист финансового и налогового права, экономист, главный бухгалтер группы «Партнёр» Аида Долгова: «…Поскольку в данном случае у организации не возникает встречного обязательства перед собственником оборудования, следует в первую очередь оформить так называемый договор безвозмездного пользования (договор ссуды) в соответствии со ст. 689 ГК РФ. Что касается бухгалтерской составляющей, оборудование, полученное в безвозмездное пользование, должно учитываться организацией на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре ссуды...».
Первое, что должна сделать организация, это заключить договор ссуды. Данный документ позволит в данном случае защитить интересы организации-ссудополучателя и обезопасить её. В документе фиксируются все необходимые условия использования переданного имущества в данном случае оборудования, а также сведения о нём: стоимость, характеристики, условия использования, вопросы ухода, текущего и капитального ремонта, повреждения или утраты. Ведь в случае форс-мажора, недобросовестных действий со стороны ссудодателя, при других событиях данная сделка может «влететь в копеечку» организации-ссудополучателю.
Ссудодатель, например, в случае поломки оборудования может запросит компенсацию, превышающую его стоимость. Или, например, завысить стоимость оборудования и компенсацию в разы в случае его утраты (кражи, уничтожения стихией и пр.).
Из судебной практики: Дело № А05-2482/2023, г. Барнаул. 25 февраля 2023 года ООО «Арт-Технологии» обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с исковым заявлением к АНО «Судебная экспертиза и оценка» о взыскании 11 369 250 руб. 00 коп. в счёт возмещения стоимости утраченного в результате кражи оборудования, переданного АНО «Судебная экспертиза и оценка» в безвозмездную аренду 14 августа 2022 года. При этом договор безвозмездного пользования имуществом, в котором была бы прописана стоимость данного оборудования, отсутствовал. Ответчик же утверждал, что стоимость оборудования завышена в 5 раз. Разные независимые оценочные компании, привлеченные к судебному спору, расходились в оценке его стоимости, указывая сумму от 2 до 15 млн. рублей. В итоге Суд встал на строну истца и принял Решение взыскать с АНО «Судебная экспертиза и оценка» в пользу ООО «Арт-Технологии» 11 369 250 руб. 00 коп. в счёт возмещения стоимости утраченного оборудования и понесённых убытков.
Договор безвозмездного пользования (договор ссуды) – это закреплённые на бумаге условие, по которому одна сторона (ссудодатель) передаёт другой стороне (ссудополучателю), имущество в безвозмездное временное пользование.
Если говорить о налоговом и бухгалтерском учёте такой сделки, то, как ответил наш специалист, переданное в безвозмездную аренду имущество, не являясь собственностью организации, учитывается на забалансовом счёте № 001 «Арендованные основные средства». Данный счёт БУ обобщает информацию о наличии и движении арендованных основных средств. На данном счёте ОС учитывают в оценке, указанной в договорах аренды, а в нашем случае – в договоре безвозмездного пользования.
Отражается поступление имущества в бухгалтерском учете, простой проводкой:
Д 001 – организация приняла в безвозмездное пользование имущество.
Операция по выбытию также отражается простой проводкой без применения метода двойной записи.
К 001 — имущество, находящееся в безвозмездном пользовании, выбыло с забалансового счёта.
Что касается налоговых последствий, то, в отличии от коммерческих организаций, которые обязаны рассчитывать и уплачивать НП и УСН (в соответствии со статьями № 171, 172, 250, 251, 252, 271, 272 и 346 НК РФ) некоммерческие организации освобождаются от налогообложения, так как используют переданное безвозмездно имущество для ведения своей уставной деятельности.
Переданное в целях ведения уставной деятельности НКО имущество не учитывается как ее доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль или УСН (пп. 16 п 2 ст. 251 НК РФ).
То есть у некоммерческих организаций экономическая выгода от полученного в безвозмездное пользование имущества не облагается налогами, если она его использует исключительно для ведения своей уставной деятельности (пп. 1 п. 1.1 статьи 346.15 и пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ). Суммы входного НДС со стоимости услуг (например по транспортировке и монтаже переданного в пользование имущества или его ремонте) принимаются к вычету в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ в общем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Коммерческие же организации при безвозмездном получении имущества должны отражать экономические выгоды от его получения во внереализационном доходе в соответствии с п. 8 ст. 250 НК. Исключения – ст. 251 НК.
Вам может быть интересно:
Помещения для некоммерческих организаций: безвозмездная аренда в 2025 году
Подпишитесь на наш Телеграм-канал Самое срочное и полезное для Вашей НКО
Подпишитесь на свежие новости НКО Будьте вкурсе важных событий в сфере НКО.
