Финансы и НКО

Финансы НКО – это совокупность отношений, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых фондов НКО (гранты, субсидии, пожертвования, средства от приносящей доход деятельности и пр.). Эти денежно-финансовые ресурсы служат для реализации целей и задач НКО, прописанных в её уставе. Нередко представители российского некоммерческого сектора сталкиваются с множеством проблемных вопросов, связанных с денежно-финансовой составляющей. Специалисты-эксперты «Партнер НКО» разобрали основные из них.

деньги и нко

Целевые и нецелевые поступления НКО
Раздельный учёт доходов и расходов от коммерческой и уставной деятельности
Смета доходов и расходов НКО

В самом начале статьи хотелось бы сказать, что для любой некоммерческой организации крайне важно не полагаться только на один источник финансирования. Это крайне рискованно! Чтобы обеспечить прочную финансовую устойчивость НКО, необходимо диверсифицировать источники доходов: гранты, субсидии, государственное финансирование, пожертвования, проведение благотворительных мероприятий, продажа товаров и услуг, доходы от ценных бумаг, собственности и пр.

1. Целевые и нецелевые поступления НКО

Принципиальное отличие целевых поступлений от нецелевых заключается в источниках поступления средств. Это, в свою очередь, влияет и на порядок их использования. Целевые поступления должны использоваться строго на определённые цели – по назначению, а нецелевые – на иные цели, не соответствующие заранее определённым.

Целевые (некоммерческие) поступления

Целевые средства – это денежные средства, полученные НКО под строгого конкретные цели и задачи (постройка приюта, реконструкция исторического здания, лечение животных, разработка вакцины, обеспечение питанием бездомных и тд. и тп.). Целевые средства, как правило, предоставляются НКО на безвозмездной и безвозвратной основе. Например, пожертвования граждан или государственный грант.

Основные источники целевых поступлений:

от федеральных, региональных и муниципальных органов власти (бюджетные средства в виде грантов, субсидий, средств целевых программ и пр.);
от физических и юридических лиц, в том числе бизнеса (пожертвования, целевые и членские взносы, финансирование от учредителя и пр.).

«…Целевые средства должны использоваться строго на оговорённые цели. Их использование должно соответствовать целям и задачам, на которые данные средства были получены, и подтверждаться соответствующими документами. При этом для каждого источника поступления целевых средств требуется подготовка отчётов, в которых указываются цель, фактические расходы, отклонения от запланированных расходов, оценка результатов проекта и прочее…», – руководитель бухгалтерского департамента Маргарита Филатова.

Средства целевого назначения не включаются в налогооблагаемую базу для расчёта налога на прибыль. Однако при строго раздельном учёте таких поступлений. В ином случае данные средства могут быть признаны ФНС в качестве налогооблагаемого дохода с момента их получения.

Важно также помнить о документальном оформлении безвозмездных поступлений, в частности пожертвований. Принятие денежных средств от бизнеса и граждан (жертвователей) требует надлежащего документального сопровождения. В случае получения пожертвований от другого юридического лица, следует оформить договор пожертвования. В этом договоре необходимо детально прописать, предмет (сумма) пожертвования, его безвозмездный характер и прописаны цели, на которые передаются средства.

При осуществлении же публичного сбора пожертвований, НКО необходимо разместить на своём сайте текст публичной оферты. В таком случае, договор дарения будет считаться вступившим в силу с момента поступления денежных средств.

Нецелевые (коммерческие) поступления

Нецелевые поступления – это поступления НКО, которые не связаны с уставной деятельностью и строго определёнными целями НКО, на которые они получены. Например, это различные коммерческие поступления (доходы от продажи товаров и услуг, от выполнения работ и пр.), внереализационные поступления (штрафы, пени, проценты с банковского счёта, средства от аренды машин и оборудования, земельных участков, недвижимости и пр.) и т.д.

Нецелевые поступления могут быть использованы НКО на иные цели, не связанные с уставными цели. Например, на оплату товаров, работ и услуг приобретаемых НКО для осуществления своей коммерческой деятельности, на приобретение ценных бумаг, машин, оборудования, недвижимости и пр.

Позвонить

Нецелевое использование средств, например: поступившие пожертвования НКО направляет на покупку товаров для их дальнейшей перепродажи, влечёт значительные санкции в виде бюджетной (возврат средств), административной, уголовной ответственности, принудительной ликвидации НКО и иных мерам со стороны контролирующих органов.

Помните! За нецелевое расходование бюджетных средств предусмотрена уголовная ответственность (ст. 285.1 УК РФ).

«…Для определения нецелевого характера использования средств необходимо учитывать в совокупности как отклонение от регламентируемого режима их использования, так и соотношение результата использования с целью, установленной при выделении этих средств, а также иные фактические обстоятельства, существовавшие при освоении выделенных средств...», – Андрон Пыжьянов, юрист «Партнёр НКО» по созданию и юридическому сопровождению НКО

2. Раздельный учёт доходов и расходов от коммерческой и уставной деятельности

Учёт целевых (некоммерческих) и нецелевых (коммерческих) поступлений или, как чаще говорят, доходов, а также, соответственно, расходов ведётся в некоммерческих организациях раздельно. Специалисты называют этот принцип бухгалтерского учёта: «раздельный учёт доходов и расходов по уставным и коммерческим видам деятельности НКО».

Как известно, любая некоммерческая структура, помимо основной своей уставной деятельности, может вести ещё и так называемую не уставную (коммерческую или предпринимательскую) деятельность для достижения тех целей и задач, ради которых она создана. Например, некая экологическая НКО может осуществлять изготовление и реализацию экологической упаковки или заниматься утилизацией мусора.

Да, данная деятельность не прописана в Уставе НКО, но вместе с тем поступления от такой деятельности направляются на реализацию целей и задач НКО, прописанных в Уставе. Например: «Обеспечение экологической безопасности».

Подробней о коммерческой деятельности НКО читайте в статье: Коммерческая деятельность НКО: что к ней относится и как организовать

Вместе с тем доходы НКО от уставной (пожертвования, гранты, целевые поступления, взносы и др.) деятельности должны учитываться отдельно от поступлений от коммерческой деятельности, связанных с реализацией товаров и услуг. Целевые доходы от уставной деятельности НКО учитываются строго на счете № 86 «Целевое финансирование».

О доходах от уставной деятельности мы подробно написали в статье: Некоммерческие поступления в НКО. Добровольные взносы и пожертвования

Для учёта же доходов от неуставной (коммерческой) деятельности некоммерческих организаций используют, как правило, счета БУ № 90 «Продажи» и № 91 «Прочие доходы и расходы».

Счёт № 90 «Продажи» отражает выручку от реализации отваров и услуг и, соответственно, расходы по такой деятельности. Счёт № 91 «Прочие доходы и расходы» – доходы и расходы по прочим видам деятельности, не связанных напрямую с предпринимательской деятельности, например, % по вкладам и ценным бумагам или же плата за аренду помещений.

При любых денежных поступлениях в организацию крайне необходимо уделять внимание так называемому «основанию платежа». Если оно неверно или не совсем понятно, либо некорректно прописано, то ФНС может отнести целевые поступления НКО к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль. Например, если вам некие зооактивисты перечислили 1 млн рублей в рамках пожертвований и не указали в назначении платежа: «Целевое благотворительное пожертвование», и вместе с тем, если ваш зооприют оказывает какие-либо платные зооуслуги, ФНС данное поступление может с лёгкостью отнести к налогооблагаемому доходу по коммерческой деятельности вашей НКО. Поэтому крайне важно при перечислении денежных средств верно указывать назначение/основание платежа.

Учёт расходов в НКО также ведётся раздельно. Расходы НКО подразделяются также на уставные (целевые) и на не уставные (коммерческие) расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.

Целевые уставные расходы НКО необходимо учитывать по аналогии с доходами – на счете № 86. Что касается расходов по коммерческой деятельности, то, как говорилось выше, для этого есть счета № 90 «Продажи» и № 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается так называемых текущих административно-хозяйственных расходов НКО (оплата труда административно-управленческого персонала, аренда помещения, закупка офисной техники, канцелярские принадлежностей и пр.), то важно напомнить, что данные расходы распределяются пропорционально по уставным и коммерческим видам деятельности НКО. Например, если вы набрали штат сотрудников с офисом, которые занимаются продажами коммерческих образовательных услуг, расходы на содержание данного офиса и сотрудников не могут покрываться за счёт грантов и пожертвований, по крайней мере на 100%.

По оплате труда административно-управленческого персонала НКО в российском законодательстве даже предусмотрены определённые ограничения. Так, например, по благотворительным организациям существует норма: «благотворительная организация не может тратить на оплату труда административно-управленческого персонала (АУП) более 20% от общего объема финансовых средств, расходуемых за финансовый год. Ограничение не касается оплаты труда тех сотрудников, которые непосредственно участвуют в реализации благотворительных программ.».

Более подробно о специфике учёта расходов в НКО читайте в статье: Учет расходов в некоммерческой организации.

3. Смета доходов и расходов НКО

«Смета доходов и расходов» является вторым по важности после «Учетной политики» бухгалтерским и налоговым документом некоммерческой организации. Все НКО обязаны осуществлять свою деятельность строго в соответствии со «Сметой доходов и расходов». Сметы подразделяются на общие – в целом по организации за определённый отчётный период (квартал, полугодие, год) и локальные – по реализации отдельных проектов, программ и мероприятий.

Смету в некоммерческой организации составляет Главный бухгалтер либо лицо, исполняющее его обязанности, что фиксируется во внутреннем локальном НПА НКО. После её составления она утверждается высшим единоличным или коллективным органом управления НКО. Заверять смету печатью необязательно. Если смета состоит из нескольких листов, все листы необходимо прошить. Степлер использовать нельзя! При этом на последней странице необходимо указать количество листов и поставить подпись ответственного за составление сметы лица.

Кроме того, нередко сметы разделяют на плановые (проектные) и исполнительные. Плановые сметы – это всего лишь план. Плановые сметы являются предварительными (составленными на основе предполагаемых доходов и расходах) и, как правило, фактические доходы и расходы организации с ними расходятся. Для этого предусмотрены исполнительные (итоговые) сметы, которые составляются уже по факту. В конце отчётного периода плановые и исполнительные сметы сравниваются, и по ним выявляются отклонения, которые, как правило, организация стремится устранить в будущем отчётном периоде. При составлении и утверждении сметы рекомендуется указывать возможный допустимый % отклонений. Например, в смете может быть установлено допустимое отклонение от запланированных показателей в 5-20%. Возникшие отклонения необходимо обосновать документально!

Каждый пункт Сметы должен быть подтверждён обосновывающим первичным документом!

Специальных унифицированных форм составления сметы для некоммерческих организаций российским законодательством не предусмотрено. Организация самостоятельно выбирает ту или иную форму документа. Принятую организацией форму сметы прикладывают к Приказу об учетной политике организации. Порядок же утверждения смет регламентирован и должен быть прописан в Уставе НКО. Однако российское законодательство допускает не прописывать его в Уставе, а утвердить на Общем собрании членов организации.

Скачать образец Сметы доходов и расходов НКО

Как уже говорилось выше, фонды, общественные организации и учреждения, занимающиеся благотворительной деятельностью, прописывая Смету в части расходов, строго обязаны использовать на оплату труда административно-управленческого персонала не более 20% всех денежных средств, расходуемых этой организацией за отчётный год. Данный регламент не распространяется на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых в реализации тех или иных благотворительных программ. Основание – п. 3 ст. 16 ФЗ №135.

Руководящий орган некоммерческой организации обязан утверждать как плановую (предварительную), так и итоговую (исполнительную) сметы организации. Контролирует этот процесс, как правило, ревизионная комиссия или ревизор, если таковые предусмотрены Уставом организации.

Допускается текущая корректировка плановой сметы организации как по доходам, так и по расходам, что фиксируется Протоколом. Таким образом, наряду с плановой и итоговой сметами в организации появляется ещё один документ: «Корректировка плановой Сметы на определённую дату». Ограничений по количеству корректировок законодательством не предусмотрено! Чем ближе завершение отчётного периода, тем больше «скорректированные сметы» совпадают с итоговой.

Специалисты «Партнёр НКО» всегда готовы Вам помочь разобраться в любых вопросах, касающихся финансовой сотавляющей НКО!