Рекламный сбор 3%: можно ли снизить налоговую нагрузку путём учёта затрат на рекламные услуги в расходах
Субъекты, в том числе некоммерческие организации, предоставляющие рекламные услуги в интернете, обязаны в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 2024 № 479-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О рекламе" и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 апреля 2025 года уплачивать 3%-й сбор в бюджет Российской Федерации от квартального дохода от предоставления рекламных услуг. Речь идёт именно о рекламе «чужих» товаров и услуг. При этом многие организации интересуются, можно ли при спецрежиме УСН «Доходы минус расходы» 15% списать затраты на предоставление рекламных услуг в расходы и тем самым компенсировать уплату сбора?
Кто должен платить 3%-й сбор
- Рекламораспространители, размещающие стороннюю рекламу в интернете, в том числе некоммерческие организации. Речь идёт именно о предоставлении рекламных услуг, а не о своей собственной рекламе.
- Операторы рекламных площадок и сервисов, а также субъекты, действующие за комиссионное вознаграждение в интересах рекламодателей или рекламораспространителей.
Как и когда платить сбор
Сборы нужно будет уплачивать уже со 2-го квартал 2025 года. Сумму сбора будет определять Роскомнадзор, опираясь на данные, которые субъекты рынка направляют в Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР). Алгоритм процедуры толком пока не отработан, и ведутся острые обсуждения по выработки оптимального механизма уплаты сбора. На данном этапе механизм будет выглядит примерно так:
- до 15-го числа 2-го месяца после каждого отчётного квартала Роскомнадзор РФ направляет расчёт суммы сбора в личные кабинеты Единого реестра интернет-рекламы (ЕРИР);
- в течение 10 календарных дней после этого организация-плательщик имеет право перепроверить расчёт сбора и при необходимости уточнить и скорректировать его;
- в течение 5 календарных дней Роскомнадзор, если посчитает нужным, может скорректировать расчёт и направить обновлённую сумму.
Сбор необходимо уплачивать один раз в квартал до 5 числа 3-го месяца после завершения квартала.
Ответственность за неуплату 3%-го рекламного сбора:
- для физических лиц – от 2 до 2,5 тыс. руб;
- для ИП и должностных лиц – от 4 до 20 тыс. руб.;
- для юрлиц – от 100 до 500 тыс. руб.
Может ли некоммерческая организация в принципе заниматься рекламной деятельностью и продавать рекламу, включая её создание и распространение?
Однозначный ответ на это вопрос даёт юрист группы «Партнёр НКО» Алина Зудова: «…Продавать коммерческую рекламу НКО может исключительно в рамках деятельности, приносящей доход. В соответствии со статьёй 24 «Закона о некоммерческих организация» данная деятельность должна быть строго прописана в Уставе организации и осуществляться в соответствии с целями создания НКО. Для того, чтобы некоммерческая структура могла продавать рекламу, необходимо, чтобы в её Уставе, а также в видах её деятельности было прописано осуществление рекламной деятельности. Кроме того, важно отметить, что между НКО-рекламораспространителем и рекламодателем должен быть заключён Договор возмездного оказания услуг в соответствии со статьёй 779 Гражданского кодекса РФ…».
Помимо того, что должен быть заключён Договор с рекламодателем, такая деятельность должна быть строго отражена в Уставе НКО и в так называемых кодах видов экономической деятельности (ОКВЭД), указанных в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Важно также напомнить, что с вступлением в силу с 1 сентября 2022 года Федерального закона от 02 июля 2021 № 347-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О рекламе"» все субъекты, создающие и распространяющие рекламу, обязаны её маркировать – проставлять отметку «реклама» с наименованием рекламодателя и цифровым идентификатором (токеном erid), который выдаёт Оператор рекламных данных (ОРД), а затем направляет всю информацию в Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР) и Роскомнадзор.
Социальную рекламу, которая не преследует извлечение коммерческих выгод и не способствует продажи продуктов и услуг на рынке, маркировать не нужно.
Допустим, некая медицинская Автономная некоммерческая организация или Фонд, имея свой собственный «раскрученный» и «топовый» сайт, прописав при этом «рекламу» в Уставе и ОКВЭД, может, заключив Договор, размещать на своём сайте рекламу, например, сети медицинских клиник, промаркировав её, как это требует Закон. Или, например, образовательная НКО может «давать рекламу» частных образовательных школ или курсов. Важно отметить, что в последние 10 лет, с бурным развитием интернета, НКО всё чаще в рамках приносящей доход деятельности, разворачивают предоставление рекламных услуг коммерческим субъектам.
По подсчётам наших экспертов, если в 2015 году доля таких НКО была порядка 0,87%, то в 2025 она выросла более чем в 2 раза – до 1,82%.
Таким образом, НКО вправе размещать платную рекламу продуктов и услуг сторонних организаций на интернет-ресурсах, в том числе на сайте и в соцсетях, если это служит достижению тех целей, ради которых организация создана.
Федеральный закон «О рекламе» никак не огранивает право НКО в распространении сторонней коммерческой рекламы.
3%-й сбор от доходов, связанных с созданием и распространением сторонней рекламы, вызвал массу вопросов у бухгалтеров. Ведь уплата данного сбора повышает налоговую нагрузку на организацию. И если при режиме УСН 6% снизить данную нагрузку не представляется возможным, можно ли это сделать при режиме УСН 15%, списав издержки на предоставление рекламных услуг в расходы?
Наши специалисты попытались разобраться в данном вопросе.
Учёт расходов на собственную рекламу и на предоставление рекламных услуг при УСН «Доходы минус расходы» 15%
Налоговый кодекс РФ даёт нам однозначный ответ на вопрос: можно ли списать в расходы затраты на создание и распространение собственной рекламы организации в интернете. Организации при применении спецрежима УСН «Доходы минус расходы» 15%, а также находящиеся на Общей системе налогообложения (ОСНО), вправе учитывать свои затраты на рекламу (рекламу собственных товаров и услуг) в расходах. При этом расходы на рекламу можно признать таковыми при применении УСН 15%, если они отвечают условиям и критериям, прописанным в вышеперечисленных НПА. Основание – п. 1 ст. 252, п. 4 ст. 264 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
Перечень издержек на рекламу, которые можно учитывать в расходах при налогообложении в полном объеме, приведен п. 2 ст. 346.16 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ – для ОСНО).
Некоммерческая организация при применении ею режима УСН «Доходы минус расходы» 15% вправе списывать в расходы все затраты на собственную рекламу в интернете в полном объеме, подтвердив это документально.
Для подтверждения расходов необходимо иметь:
- договоры с рекламораспространителями об оказании рекламных услуг для организации;
- акты оказания услуг;
- выписки из банка;
- скриншоты страниц с рекламой организации в сети (при необходимости);
Можно ли списать в расходы затраты на рекламу «чужих» товаров или услуг
Что же касается списания затрат на предоставление рекламных услуг (производство и распространение «чужой» рекламы), то тут далеко не всё так просто.
Можно ли данные затраты списать в расходы точно также, как и затраты на свою собственную рекламу?
Российское законодательство не даёт однозначного ответа на данный вопрос. Однако юридическое трактование ряда НПА, позиция различных ведомств, а также судебная практика склоняются к тому, что рекламные затраты, произведённые в пользу третьих лиц, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения. Например, постановления ФАС Московского округа от 09 октября 2013 г. № А40-154832/12-91-678 или постановления ФАС Уральского округа от 15 апреля 2008 г. № Ф09-2365/08-С3.
Однако нередко российские хозяйствующие субъекты, основной вид деятельности (ОКВЭД) которых не связан с рекламными услугами («73 – Деятельность рекламная и исследование конъюнктуры рынка»), списывают затраты на предоставление рекламных услуг сторонним организациям в свои собственные рекламные расходы, что приводит к разногласиям с налоговиками и судебным спорам.
«Как показывает практика, налоговые органы, опираясь на п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, проявляют повышенный интерес к затратам НКО на рекламу не своих товаров или услуг. В 80-90% случаев налоговики исключают данные затраты из расходов на рекламу организации, мотивируя это тем, что данные издержки экономически необоснованны, так как не связаны с деятельностью организации напрямую…», – Алина Антропова, юрист группы «Партнёр НКО».
Некоммерческая организация при применении ею режима УСН «Доходы минус расходы» 15% не вправе списывать в расходы затраты, понесённые в связи с предоставление рекламных услуг сторонним субъектам (производство и распространение рекламы «чужих» товаров и услуг) в интернете.
Таким образом, некоммерческим организациям, применяющим спецрежим УСН 15% или находящимися на ОСНО, не удастся снизить возросшую в связи с введением 3%-ого рекламного сбора нагрузку путём списания затрат на рекламу «чужих» товаров и услуг в расходы.
Наши специалисты рекомендуют некоммерческим организациям при «продаже рекламы» учитывать экономическую целесообразность данных сделок и прибегать к ним только в том случае, если затраты на собственную рекламу в интернете уже предполагают и включают в себя по умолчанию затраты на стороннюю рекламу, либо делать это в рамках партнёрских соглашений, не предусматривающих продажу рекламы.
«Партнёр НКО» продолжит знакомить вас с совещаниями нашего бухгалтерского департамента. Следите за обновлениями на нашем сайте и в соцсетях!
Подпишитесь на наш Телеграм-канал Самое срочное и полезное для Вашей НКО
Подпишитесь на свежие новости НКО Будьте вкурсе важных событий в сфере НКО.
