Внимание! C 2025 года организации на УСН обязаны платить НДС при превышении лимита дохода 

В соответствии с Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176?ФЗвнесены соответствующие поправки вч. 1 и 2 Налогового кодекса РФ. Согласно нововведениям, хозяйствующие субъекты и некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), обязаны с 2025 года уплачивать налога на добавленную стоимость (НДС) при превышении ими лимита совокупного дохода в 60 миллионов рублей. Данная тема горячо обсуждалась на «вторничном совещании» Бухгалтерского департамента «Партнёр НКО».

Поправки в НК РФ также предусматривают повышение с 2025 года и общего лимита дохода, дающего права оставаться организациям на УСН – с 199,3 до 450 млн. То есть, если годовой доход хозяйствующего субъекта не превысит 450 млн рублей, то он имеет право оставаться на УСН, не переходя к общей системе налогообложения (ОСН). При этом лимит 450 млн рублей в дальнейшем будет ежегодно индексироваться на некий коэффициент-дефлятор.

С учётом вводимых изменений теперь, помимо уплаты в бюджет 6%-ого налога со своего совокупного дохода (для системы УСН «доходы минус расходы – 15%) «упрощенцы» должны ещё и с каждого произведённого и/или реализованного ими товара (услуги) направить в бюджет 20% (10/7/5%) его стоимости. Однако, так как НДС является не прямым, а косвенным налогом, этот налог будете уплачивать, по сути, не вы, а покупатель ваших товаров – конечный потребитель. Но пока вы не получите от него оплаты с учётом используемых методов учёта доходов-расходов, кассовых разрывов и прочего, эту стоимость в виде НДС за потребителя будете уплачивать в ФНС именно вы. Это своего рода беспроцентный кредит покупателю на приобретения у вас товара в будущем. Таким образом, налоговая нагрузка для «упрощенцев» значительно возрастает. 

Хозяйствующим субъектам на УСН, превысившим лимит 60 млн рублей, даётся право уплачивать НДС либо по стандартной ставке – 20% (10%), либо по специальным ставкам – 5 и 7%.Выбор стандартной ставки 20% даёт право на вычет входящего НДС, в то время как при применении специальных ставок вычет НДС не предусматривается.   

Табл. Режимы уплаты НДС в 2025 году организациями на УСН 

«Наиболее подходящий и оптимальный для организации режим уплаты НДС будет зависеть от множества факторов и для каждой организации должен подбираться индивидуально. Неправильно выбранный режим уплаты НДС может привести к многомиллионным потерям для организации! Прежде чем избрать режим уплаты НДС по спецставкам 5 и 7%, просчитайте всё досконально, так как если окажется, что, например, ставка в 5 или 7% не выгодна для вашей организации, то уйти с нее и перейти к стандартной ставке в 20% (10%) быстро не получится. Вы будете обязаны последовательно применять выбранный спецрежим 5-7% в течении 12 кварталов (налоговых периодов), то есть в течение 3-х лет. Исключение – ситуации, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, либо у него возникает основание для освобождения от НДС», – комментирует Маргарита Филатова, руководитель бухгалтерского департамента «Партнёр НКО».

При выборе стандартной ставки в 20% (10%) НДС такие ограничения не предусматриваются, и можно перейти со стандартной ставке к специальной с начала любого квартала (п.8 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС РФ от 17 октября 2024 №СД-4-3/11815).

Также важно отметить, что, если ваша организация выбрала режим по спецставкам 5% или 7%, выставлять счета-фактуры контрагентам на авансы не рекомендуется! Выставление счета-фактур на авансы при спецставках может привести к тому, что НДС будет уплачен дважды: с авансов и с конечной реализации, так как вы не сумеете взять этот НДС к вычету.  

При совмещении нескольких налоговых режимов необходимо сложить доходы по всем режимам и сравнить общую сумму с лимитом 60 млн руб.

Сделки переходного периода 

Отдельное внимание необходимо уделить так называемым сделкам переходного периода – когда сделка растягивается во времени и отдельные хозяйственные операции по ней приходятся и на предыдущий, и текущий годы.  Это коснется договоров, заключенных организацией до 1 января 2025 года. 

Может возникнуть ситуация, когда аванс от покупателя за оплату товара/услуги был получен в 2024 году, а сам товар, например, отгрузили в 2025 году. 

Как поступить в этой ситуации при начислении и оплате НДС? 

В такой ситуации НДС с аванса не должен начисляться, так как в момент его получения организация еще не считается плательщиком НДС. Однако при отгрузке товара в 2025 году необходимо будет начислить и уплатить НДС. 

За счет денежных средств какого контрагента этот НДС будет уплачен?

В соответствии с п.16 Методических рекомендаций по НДС для УСН ФНС России это будет зависеть от согласия вашего контрагента доплатить вам сумму НДС путём внесения изменения в договор. В этой ситуации составляется дополнительное соглашение к вашему договору, в котором прописывается увеличение суммы сделки на сумму НДС.

Что делать, если контрагент откажется производить доплату суммы НДС?

В этой ситуации необходимо исходить из того, что сумма сделки, прописанная в договоре, включает в себя НДС и определяется расчётным методом по соответствующей ставке (20/10/7 или 5%). Данная сумма НДС, определенная налогоплательщиком по УСН расчетным методом, должна уменьшить сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.

Что делать, если отгрузка товара/услуги была осуществлена в 2024 году, а оплата поступила в 2025 году? 

По таким сделкам переходного периода обязанность уплаты НДС не возникнет, так как хозяйственная операция по реализации пришлась на тот период, в котором организация еще не считался плательщиком НДС.  

Во избежание серьёзных финансовых потерь и для выбора наиболее выгодного для вашей организации режима уплаты НДС, а также за любыми консультациями по данному вопросу обращайтесь к нашим специалистам.

С учётом грядущих изменений в налоговом законодательстве будьте готовы к изменению тарифов бухгалтерского сопровождения в сторону их повышения, если ваша организация на УСН подпадает под уплату НДС. Расчёт НДС – крайне сложная, трудозатратная и непростая процедура!

Мы продолжим вас знакомить с совещаниями нашего бухгалтерского департамента. Следите за обновлениями на нашем сайте и на других информационных ресурсах «Партнёр НКО».

Руслан Ахматов

Подпишитесь на наш Телеграм-канал Самое срочное и полезное для Вашей НКО