Незаконное дробление бизнеса: последствия разделения компании на несколько юрлиц или ИП
НКО может выступить учредителям общества с ограниченной ответственностью (ООО), занимающегося вполне себе полноценным бизнесом и генерирующего прибыль. Об этом говорит ст. 24 Федерального Закона «О некоммерческих организациях». Однако направляется прибыль «не в карман» учредителям, а на реализацию уставных целей НКО. Финансово-экономические эксперты в области НКО должны и ориентироваться в области финансово-бухгалтерской составляющей коммерческого сектора, и разбираться в «хитросплетениях и нюансах» деятельности хозяйствующих субъектов не хуже, чем в своей собственной стезе. Так, одной из актуальнейших в последнее время тем стало так называемое «дробление бизнеса». С принятием в 2024 году ряда поправок в НК РФ данное понятие имеет вполне официальное юридическое значение и содержание, которое несёт катастрофические для бизнеса риски и последствия. Давайте подробнее разберем этот вопрос.
Дробление бизнеса – разделение юридического лица на два и более юридического лица или ИП с целью уклонения от уплаты налогов.
Эта трактовка исключительно в контексте нарушения Закона. То есть речь идёт о так называемом «нелегальном дроблении». Хотя нужно отметить, что дробление может быть и вполне себе законным (легальным) и не содержать цели ухода от налогов. Например, дробление в целях так называемой оптимизации налогов или же по каким-то иным причинам и мотивам – в маркетинговых или инвестиционных целях, для оптимизации управления рисками и пр. Российский Закон это допускает. Однако границ между, например, уходом от налогов и оптимизацией налогов сегодня практически не существует. Нет чётких правовых норм, разделяющих эти понятия. И доказать надзорным и контролирующим органам что есть что в сегодняшних реалиях крайне сложно. Почти невозможно!
Существует некий набор критериев, известный только налоговикам. По ним последние выявляют дробления компании именно с целью уйти от налогов.
Признаки дробления бизнеса с целью ухода от налогов:
- Компания (ИП), отделившаяся от основной компании, использует тот же самый юридический адрес, телефон, электронную почту и сайт.
- Сотрудники основной компании задействованы в работе отделившейся компании (ИП).
- Отделившаяся компания (ИП) работает с теми же контрагентами, что и основная компания.
- Финансовые результаты основной компании резко ухудшились после процедуры дробления.
- Отделившаяся компания (ИП) является единственным покупателем или поставщиком для основной компании.
- Основная и отделившаяся компании закупают товары и услуги у одного контрагента для совместного использования.
- В основной и отделившейся компании (ИП) одни и те же коды ОКВЭД.
- У отделившейся компании (ИП) финансово-хозяйственные связи только с одним или двумя контрагентами.
- Основная компания применяет ОСНО, а отделившаяся – УСН или другие спецрежимы.
- Лица в основной и отделившейся компаниях имеют родственные связи или являются подчиненными.
- Перед тем как была создана отделившаяся компания, основная стояла на пороге превышения лимита УСН.
- Основной и отделившийся компаниями руководят по факту одни и те лица.
Итак, вышеприведённый набор признаков свидетельствует о явном, как утверждает ФНС, дроблении бизнеса с целью уклонения от налогов.
В 70% случаев к незаконному дроблению бизнеса прибегают хозяйствующие субъекты, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), превысившие при этом годовой лимит доходов в 60 миллионов. Цель такого дробления – уход от уплаты НДС, которые «упрощенцы», превысившие лимит, должны уплачивать с 1 января 2025 года в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ.
Выручка фактически одного хозяйствующего субъекта разделяется путём формального (на бумаге) юридического разделения хозяйствующего субъекта в целях уплаты меньшего объёма налогов. По сути, возникают несколько аффилированных компаний, которые, генерируя прежний объём выручки и прибыли, снижают при этом свою налоговую нагрузку.
При этом налоговики ведут постоянный мониторинг деятельности хозяйствующих субъектов на предмет выявления выше переведённых признаков дробления с использованием всего своего инструментария с целью получения всей необходимой информации о деятельности компании. Особое внимание у ФНС к хозяйствующим субъектам, на балансе которых практически отсутствуют собственные основные средства, но которые аккумулируют выручку.
Разделение выручки, так как она «по отдельности» облагается меньшими налогами, является главной целью нарушителей Закона.
Пример:
В декабре 2024 года московский предприниматель Борис К реорганизовал свой бизнес в форме ООО на УСН, раздробив его на ещё одно ООО и ИП, использующие также упрощенную систему налогообложения. Каждое ООО и ИП были оформлены как самостоятельные.
Для дополнительной защиты использовали различные торговые марки и названия для этих компаний. Оптовые закупки товаров и услуг для компаний осуществляли через отдельное ООО «Прима».
Управленческие функции, включая маркетинг, руководство и бухгалтерию, передали в ООО «Смарт». Логистикой и складированием товаров, поступающих от ООО «Прима» и распределяемых по магазинам, занимался индивидуальный предприниматель (ИП), связанный родственными узами с конечным владельцем бизнеса.
ФНС провела выездную проверку и установила, что все два ООО и ИП фактически являются единой структурой. Так как их совокупный доход превысил 60 миллионов рублей в год, доначисление НДС за 1 квартал 2025 года признали правомерным.
Инспекторы ФНС предписали изменить организационную структуру бизнеса, назначить единого руководителя и перейти на уплату НДС по ставке 5 или 7%, так как бизнес не стал пользоваться правом на вычет входного НДС.
Напомним, что с 2025 года для субъектов, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), ввели льготные ставки налога на добавленную стоимость (НДС) без возможности его возмещения. Если годовая выручка находится в диапазоне от 60 до 250 миллионов рублей и налогоплательщик отказывается от вычета НДС, применяется ставка в 5%. При превышении выручкой отметки в 250 миллионов, но не более 450 миллионов рублей и при отсутствии планов по вычету действует ставка в 7%.
Специфика этих сниженных ставок в том, что НДС включен в цену реализации, однако не подлежит зачёту. Для сохранения уровня прибыли плательщикам необходимо заранее учитывать сумму НДС при формировании цен на свои товары, работы или услуги.
Применение льготных ставок НДС без права на вычет целесообразно в ситуациях, когда значительная часть расходов не облагается НДС, а основными потребителями являются физические лица или организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.
«Для выявления фактов дробления налоговики очень часто наводят справки у контрагентов "попавшей под подозрение" компании о ей руководителе. Простой вопрос: «Кто руководитель?». Ведь в документах “отделившийся компании“, как правило, прописаны её формальные учредители и руководители, о которых порой контрагенты и не знают. Они сразу называют фактического руководителя организации, с которым постоянно контактируют. Таким образом, налоговики выявляют факт единоначалия в различных раздробленных структурах…», – Евгения Никитина, бухгалтер «Партнёр НКО».
Крайне часто при дроблении бизнеса основная компания, как правило, переводит часть выручки своей отделившейся компании, применяющей УСН и платящей, соответственно, меньше налогов. Данная схема налоговые органы выявляют без особых усилий.
При незаконном дроблении бизнеса применяются десятки более сложных схем ухода от налогов, на выявление которых у налоговых органов тоже имеется свой инструментарий, однако требующий чуть большего времени.
В случае, если налоговые органы обнаружат явную схему дробления бизнеса с целью ухода от налогов, доходы всех раздробленных компаний объединят в единый доход как от одного бизнеса с соответствующим доначислением недоимок, штрафов (40% от суммы задолженности) и пени. При уклонении от налогов с использованием дробления на сумму, превышающую 18 млн. рублей, предусмотрена уголовная ответственность.
Если возникла необходимость законно разделить бизнес на несколько юридических лиц, переход на общую систему налогообложения (ОСНО) будет более безопасным вариантом, минимизирующим внимание со стороны налоговых органов. Особенно учитывая, что с 2025 года все предприниматели и организации, чей доход превышает 60 миллионов рублей в год, обязаны будут платить НДС. Это существенно нивелирует различия между упрощенной и общей системами. К примеру, налог на прибыль на ОСНО составляет 25%, тогда как единый налог на УСН «Доходы минус расходы» – 15%. Но перечень расходов, учитываемых на УСН, строго регламентирован.
При этом важно тщательно проанализировать финансовое состояние компании в период перехода, учитывая, что убытки, образовавшиеся на УСН, не могут быть учтены на ОСНО. Тем не менее текущие расходы можно перенести на ОСНО при условии оформления актов выполненных работ или учета затрат уже в рамках новой системы.
Для минимизации рисков при разделении бизнеса с законными целями – оптимизация налогов, инвестиционные и маркетинговые цели – необходимо до начала самой процедуры обеспечить прозрачность бизнеса. В случае же, если налоговые органы начали предъявлять претензии и инициировать проверки, касающиеся дробления, целесообразно прибегнуть к помощи специалистов в области налогового консалтинга или юриспруденции.
Вам может быть интересно:
Подпишитесь на наш Телеграм-канал Самое срочное и полезное для Вашей НКО
Подпишитесь на свежие новости НКО Будьте вкурсе важных событий в сфере НКО.
