Финансовая деятельность НКО: денежные займы 

Специалисты «Партнёр НКО» бухгалтерского департамента обсудили отдельные аспекты финансовой деятельности некоммерческих организаций, в частности, связанные с предоставления и получением денежных займов между организациями. Данным инструментом в последнее время всё чаще интересуются НКО, в том числе наши клиенты.      

К нашим специалистам обратился один из зоозащитных Благотворительных фондов г. Владивостока с таким вопросом: может ли Благотворительный фонд получить денежный заем от другого Благотворительного фонда? Фонд планирует приобрести земельный участок под строительство приюта для кошек и собак. Другой Фонд, в свою очередь, также занимающиеся зоозащитной деятельностью, готов предоставить процентный денежный заем на приобретение данного земельного участка.

Допустима ли эта сделка юридически и какие может нести налоговые риски?

Да, российское законодательство даёт такое право при соблюдении ряда условий. 

Предоставление процентного денежного займа некоммерческой организацией другому юридическому лицу относится к «иной приносящей доход деятельности», то есть к коммерческой. А в соответствии с п. 2 ст. 24 ФЗ «О некоммерческих организациях» организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность. 

Сама процедура предоставления займа, а также его оформления между некоммерческими организациями, впрочем, как и между любыми другими юрлицами, в том числе коммерческими, регламентирована статьями 807–818 параграфа 1 ч. 2 Гражданского кодекса РФ. Там подробно прописаны базовые требования к предоставлению денежных и иных займов, в том числе:

• условия предоставления займа, 
• порядок составления договора займа, 
• требования к данному договору. 

Также акцентируем внимание на то, что займы могут быть не только в денежной форме, но и в натуральной, например, какие-то вещи, материальное имущество, товары, ценный бумаги и пр.

Одна организация может выдать другой организации денежный или любой иной заем. Так, по договору займа одна сторона (организация-заимодавец) передаёт другой стороне (организации-заемщику) деньги или иные вещи, а организация-заемщик обязуется вернуть организации-заимодавцу такую же денежную сумму (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей. Основание – ст. 807 ГК РФ. При этом организация-займодавец имеет право на получение с заемщика % за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором.  При отсутствии в договоре займа условий о размере % за пользование займом их размер определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующий период (п.1 ст. 809 ГК РФ).

Также важно отметить, что Закон не устанавливает минимальную % ставку по договору денежного займа. Она может быть вообще беспроцентной. Соответственно, организации сами согласовывают ставку по своему усмотрению и не ограничены каким-либо минимальным порогом (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК).

Однако предоставления денежных займов между юридическими лицами строго регламентируется российским законодательством и вызывает большое внимание у налоговых органов. Законом устанавливаются определенные требования, условия и критерии к предоставлению займов между юрлицами, в том числе НКО. Делается это во избежание злоупотреблений, связанных с осуществлением деятельности, противоречащей целям, предусмотренным учредительными документами организации, внутрикорпоративными сговорами, уходом от налогов, снижением налоговую базы и прочими, а также в целях обеспечения защиты интересов организаций-заемщиков.    

При предоставлении и приобретении денежных займов некоммерческими организациями должно учитываться следующее: 

• Устав. Возможность выдачи денежных и иных займов должна быть чётко прописана в учредительных документах (Уставе) организации.
• Источники займа. Расходовать целевые денежные средства НКО на выдачу денежных займов не допускается. Заем может быть предоставлен исключительно из собственных денежных средств НКО или денежных средств, полученных от приносящей доход деятельности.
• Доход от %. Доход, полученный от % по предоставленному денежному займу, следует направлять исключительно на уставную деятельность организации и на достижение целей, для которых создана организация.
• Договор. Должен быть заключён Договор между организациями, в котором чётко прописываются все необходимые условия займа, в том числе, % ставка, сроки расчёта по займу и другое.
• Систематичность и регулярность. Систематическое и регулярное предоставление денежных займов НКО другим организациям может быть квалифицировано налоговыми органами и правоохранителями как «незаконная банковская деятельность» (ст. 14.56 КоАП, ст. 171.5 УК РФ). Помните! НКО не является кредитной организацией, работающей по банковской лицензии. Допускаются исключительно разовые предоставления займов. И нельзя ими злоупотреблять.
• Потолок % ставки. % ставка по договору может быть установлена организациями в любом разумном размере (п. 2 ст. 1, ст. 421, п. 1 ст. 809 ГК РФ). Однако, важно отметить, что если % по договору займа будет слишком высоким, например 40-50% годовых, то есть значительно превышать среднюю % ставку, сложившуюся на рынке, организация-заемщик может перестать выплачивать заем, сославшись на злоупотребление со стороны организации-заимодавца. И суд может признать договор займа с высоким % недействительным в связи с его так называемой кабальностью (п.3 ст.179 ГК РФ), о чём нам говорит судебная практика: «Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.09.2006 № А43-3546/2006-4-74, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.06.2006 №№ Ф08-2680/2006, А61-2402/05-3»;
• Налоговые риски. Если договор займа между НКО не относится к так называемым контролируемым сделкам, то никаких налоговых рисков нет. Если договор займа не подпадает под контролируемую сделку, то доход (расход) в виде % по договору займа признается исходя из фактической % ставки, прописанной в договоре. Основание – П. 1 ст. 269 НК РФ.

Особенности учета % по займу в целях налогообложения прописаны в ст. 269 и в п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Учет доходов от % по займу осуществляется на счёте 91.1 – прочие доходы. 

Мы продолжим вас знакомить с совещаниями нашего бухгалтерского Департамента. Следите за обновлениями на нашем сайте и на других информационных ресурсах «Партнёр НКО».

Руслан Ахматов

Подпишитесь на наш Телеграм-канал Самое срочное и полезное для Вашей НКО