Как отразить в учете НКО подарки клиентам и партнерам?
В некоммерческом секторе гораздо чаще, чем в коммерческом, бухгалтерам приходится сталкиваться с вопросами, связанными с учётом безвозмездной передачи между организациями различного имущества, в том числе призов, наград и подарков, вручаемых клиентам или партнёрам в рамках каких-либо акций и мероприятий. Это могут быть сертификаты, сувениры, ценные медали, одежда с логотипом организации и многое другое. Важно понимать, что учёт и налогообложение таких призов и подарков имеет свои особенности.
В нашей статье речь пойдёт исключительно о так называемых «внешних» подарках, то есть тех, которые передаются клиентам и партнёрам НКО. Хотя выделяют ещё и «внутренние» подарки, вручаемые внутри организации её должностным лицам и сотрудникам за достижения в труде, а также по поводу различных знаменательных дат. Учёт данной категории также имеет свои особенности, которые мы рассмотрим уже в другой статье.
Передача призов, наград и подарков НКО в адрес другой организации или её сотрудников, а также своим клиентам, в соответствии с российским законодательством – это обычная безвозмездная передача имущества с обычными для нее налоговыми особенностями и последствиями. Учёт призов и подарков деловым партнёрам, клиентам и контрагентам предполагает в первую очередь рассмотрение вопросов, касающихся исчисления налогов и взносов: НДС, НП, НДФЛ, СВ.
НДС
Обычная безвозмездная передача имущества признается реализацией и облагается, согласно письму Минфина от 11 июля 2023 г. № 03-07-11/64536, налогом на добавленную стоимость (НДС). Причём НДС начисляется в день передачи подарков и призов. Базой для исчисления налога является рыночная или покупная стоимость призов и подарков. Входной НДС может быть принят к вычету при соблюдении ряда требований и условий, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Для целей начисления налога достаточно составить бухгалтерскую справку–расчет или сводный документ и зарегистрировать его в Книге продаж.
В случае если в качестве подарков выступают приобретенные ценности, базой для расчета налога служит стоимость их приобретения. Если же в качестве подарка выступает имущество, изготовленное внутри организации, за основу налоговой базы можно взять цену его реализации. В бухгалтерском учете начисление НДС фиксируется проводкой Д 91 К 68.
Налог на прибыль
Награды, призы и подарки, передаваемые организацией своим клиентам и партнёрам, как и безвозмездная передача имущества, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (НП), в том числе сумма НДС, начисленная при передаче призов и подарков.
НДФЛ
Процедура оформления передачи подарка другой организации или её сотрудникам зависит от его стоимости. Если цена подарка не превышает 4000 рублей, то, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, подоходный налог (НДФЛ) не удерживается. То есть дарящая организация может не включать в отчетность по форме 6-НДФЛ подарки, не превышающие 4 000 рублей в год, поскольку они освобождены от НДФЛ.
Если же стоимость подарка, вручаемого другой организации или её сотруднику, превышает 4000 рублей, организация-даритель выступает в роли налогового агента по НДФЛ.
При передаче призов и подарков стоимостью свыше 4000 рублей сотрудникам организаций-партнёров необходимо начислить НДФЛ. В случае отсутствия возможности удержать НДФЛ организация в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязана проинформировать налогоплательщика (получателя подарка) и налоговый орган о невозможности удержания налога, а также о сумме дохода, с которой налог не был удержан. Срок уведомления – не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным.
Для целей информирования используется специальная форма, предусмотренная приложением № 1 к годовому отчету 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС РФ от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1.
Страховые взносы
Страховые взносы на стоимость подарков не начисляются, поскольку передача подарков оформляется как договор дарения, а не как договор на выполнение работ или оказание услуг.
В случае если организация в силу своей специфики весьма часто прибегает к практике вручения призов, наград и подарков каким-либо сторонним субъектам, порядок отражения их передачи наши специалисты рекомендуют зафиксировать в учетной политике НКО.
Для отслеживания движения призов, наград и подарков, как правило, используется какой-либо забалансовый счет (07). Понесённые издержки отражаются на счет 91.2 «Прочие расходы» в момент приобретения. Если же подарки хранятся в организации весьма долгий период времени, учет их приобретения следует отражать на счете 10 «Материалы» с последующим списанием их стоимости на счет 91.2 «Прочие расходы» в момент непосредственной передачи субъекту-получателю. Начисленная сумма НДС с передачи призов и подарков, как говорилось выше, учитывается в составе прочих расходов и отражается в бухгалтерском учете проводкой Д 91.2 К68.
О бухгалтерской отчётности НКО читайте также в нашей статье: Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций в 2025 году: что нас ждет?.
«Партнёр НКО» продолжит знакомить вас с актуальными темами бухгалтерского учета и сопровождения НКО. Следите за обновлениями на нашем сайте и в других информационных источниках.
Подпишитесь на наш Телеграм-канал Самое срочное и полезное для Вашей НКО
Подпишитесь на свежие новости НКО Будьте вкурсе важных событий в сфере НКО.
