Регистрация НКО-1 день и 19 500р.

8 (800) 100-4236

Бухгалтерский учет НКО - Нецелевое использование полученных средств в НКО

вернуться назад

Нецелевое расходование средств в некоммерческой огранизации

10 вещей, которые нельзя делать в некоммерческих организациях. 

 

Они провоцируют проверки, блокировки счетов или принудительную ликвидацию некоммерческой организации. Что ищет налоговая, Минюст и банки. Знание этого позволит надежно и прозрачно развивать организацию. Это должно быть известно каждому руководителю НКО.
Сразу напишу, что статья является экспертной, составной, со сложной структурой. Если почувствовали, что плывете, оставьте закладку и обязательно начните перечитывать позже. Это именно тот случай, когда понимание приходит после третьего прочтения. Если понимание не появляется, а проблема или вопрос стоит, смело звоните. Это как раз те проблемы, которые легко не допустить, но очень сложно потом исправить. Особенно если налоговая или Минюст уже пришли.
Целевое использование полученных средств можно определить опираясь на устав некоммерческой организации, в котором четко прописаны её цели и задачи, а также на основании законов, контролирующих направления деятельности некоммерческой организации.
Главная проблема в том, что красной линии, где заканчивается белое и начинается черное - нет. НКО регистрируется, проходя правовую экспертизу специалистами Минюста. При проверке будет проведена именно правовая экспертиза. На основании которой будет вынесено мнение,соблюдалось ли целевое использование полученных средств или нет. Т.е. заключение носит несколько субъективный характер. Несмотря на то, что линии между плохим и хорошим нет, есть два полюса. И деятельность НКО должна стремиться к белому.
Выдать достоверное заключение о целевом использовании полученных средств, сможет только эксперт в области деятельности НКО, после инициативного аудита. На основании которого проводится :
  • Анализ структуры движения средств (банковской выписки)
  • Базы 1с и всех проводок
  • Анализ документов, на основании которых совершались проводки.
Но вот понять, что нельзя делать или нежелательно достаточно легко.
Существует два понятия, высокорискованные операции и нецелевое использование полученных средств. Высокорискованные операции не всегда являются нарушением, но именно они часто являются причиной начала проверки и чаще других признаются нецелевыми.
Вся дальнейшая статья будет построена на примерах высокорискованных операций и описания, когда они признаются нецелевым использованием полученных средств. Задача руководителя принять решение, что с ними делать: отказаться, максимально уменьшить или заранее подготовить максимальный пакет подтверждающих документов. В каждом конкретном случае это всегда баланс риска и необходимости, но каждый компромисс отдаляет Вас от белого полюса.
Итак, составлю список операций и принципов. Порядок ознакомления не важен, выбирайте самые острые для себя или просто интересные:
 
  • Снятие наличных с расчетного счета.
  • Займы в НКО
  • Переводы физическим лицам денежных средств без уплаты НДФЛ или страховых взносов.
  • Платежи аффилированным структурам
  • Необоснованные платежи коммерческим структурам
  • Поступления по неуставным коммерческим основаниям
  • Не прозрачная деятельность
  • Подмена коммерческой деятельности, на некоммерческую
 
Важно! Перед описанием каждого пункта нужно обозначить, что любая проверка Налоговой, Минюста или Финансового контроля банка начинается с расчетного счета в банке. Его в теневом режиме могут просматривать все эти органы. Сначала алгоритмы сложных программ, потом уже люди. Начинают сверху вниз, от самых рискованных к менее рискованным. Анализируя структуру поступлений и списаний, их размеры и основания, составляется предварительное заключение о рисках или вероятности нарушений. Очень часто они очевидны, и организации получают требования или уведомления не потому, что попали в выборку, такая вероятность сегодня минимальна. Проверка инициируется по причине наличия достоверных и весомых признаков нарушений, уже проведен анализ и требуется разобрать конкретные вопросы.
На сегодняшний день, стратегия "решать проблемы по мере их возникновения" - абсолютно несостоятельна. Только понимание рисков и стратегия недопущения проблем актуальна на сегодняшний день. Ежегодно автоматика проверяет все организации, без исключения. И если Вы не получали уведомления, это не значит, что анализ вашей деятельности не ведется прямо сейчас.

Снятие наличных с расчетного счета.

Первая ошибка которую допускают молодые руководители в некоммерческих организациях. Будучи физическими лицами, они привыкли расплачиваться наличными, им так удобнее и проще поступать в дальнейшем.
Снятие наличных в размере более 5% от общих поступлений на расчетный счет сразу создаёт риски. И чем больше доля снятия наличных, тем выше эти риски. Если снятие наличных превышает долю в 30%, вероятность возникновения проблем гарантирована.
Наличные в юридическом лице всегда являются точкой риска. Главная причина в том, что их использование подтверждается документами, которые очень сложно проверить. Например, руководитель снял 150 т.р. на хозяйственные нужды, потом предоставил чеки из магазина, ресторана, такси и.т.д, в которых написано, что осуществлена продажа чего-то, всё. Такие документы могут быть использованы в нескольких организациях одновременно, или их можно просто взять на кассе магазина горстью, которые выкидывают другие покупатели. И проверить наличие и достоверность чеков можно только в рамках проверки, до этих пор средства являются черным, неизвестным пятном.
Соответственно, сами наличные присваиваются руководителем с целью личного обогащения.
Первым санкции может ввести банк, финансовый контроль банка может закрыть Вам расчетный счет по 115 ФЗ. Потом можно открыть счет в другом банке и перевести туда все средства, но "черная метка" 115 ФЗ останется с организацией надолго. Если и во второй раз вы потеряете счет по 115 ФЗ, открыть счет в третий раз может уже не получиться. А без расчетного счета НКО можно закрывать.
Если траты на хоз.нужды всё-таки нужны, для этого есть более безопасный инструмент - "бизнес-карта". Она очень похожа на обычную дебетовую карту, но выпущена на организацию и привязана напрямую к расчетному счету.
Важно! Она нужна не для снятия наличных. С её помощью можно их снять, но риски будут возникать те же, что и снятие их напрямую с расчетного счета.
Бизнес-карта позволяет производить оплаты в магазинах. В этом случае не возникают наличные денежные средства, и по средствам эквайринга оплата сразу поступает на расчетный счет продавца, и фиксируется. Банк сразу видит куда и на что были потрачены средства. И в теневом режиме гос.органы и банк могут определить целесообразность оплат.
Но полностью риски этот инструмент не снимает, просто риски начинают возникать после 10%, от общих поступлений, при условии целесообразности оплат.  Массово покупать так товары личного потребления не стоит.
Важно понять главный принцип.
Юридические лица должны вести расчеты в безналичной форме, оплачивать товары и услуги по счетам платежными поручениями с расчетного счета, если сумма более 600т.р. обязательно заключать договоры. А после получать акты и товарные накладные.
Наличный расчет допускается, если безналичная оплата невозможна, и на это есть объективные причины. Да, так неудобней и дольше, но это плата за прозрачность, надежность работы в поле юридических лиц.

ЗАЙМЫ В НКО

Займы и кредиты в некоммерческих организациях имеют несколько вариантов. Начну с самого высокорискованного.
Предоставление займа физическому лицу. У этого варианта существует сразу несколько рисков.
Первый. В банках переводы юридического лица физическому приравниваются к снятию наличных (пункт первый нашего обзора), т.к. после поступления на счета физика, их ничто не мешает снять в банкомате или кассе банка. Соответственно, банк может остановить операции, запросить документацию и возможно заблокирует счета. Такие операции лучше в принципе избегать.
Важно! Аффилированность в такой операции в принципе недопустима.
Второй. Наличие выгодоприобретателя. Займ не должен быть беспроцентным. НКО использует средства только в социально-ориентированных направлениях. Оно при этом может вести деятельность приносящую доход, в том числе размещать свободные средства, с целью получения дополнительных средств на некоммерческие программы.
Важно! Средства должны быть действительно свободными и выдаваться не в ущерб деятельности НКО, наличие серьезной кредиторской задолженности и выдача займов недопустима. Займ должен быть процентным, более того, выше ставок по банковским депозитам, т.к. кредитование физических лиц самое высокорискованное. Если банковский депозит дает 8%, то займ должен выдаваться не менее чем под 12%. И ставка рефинансирования тут ни при чём.
Предоставление беспроцентного займа или с низкой ставкой, говорит о том, что НКО действует в интересах физического лица и предоставляет ему деньги, которые обесцениваются со временем, без оплаты риска. Это прямое нарушение уставной деятельности НКО.
Третий. Риск невозврата. Такие займы очень часто не возвращаются и бесконечно пролонгируются. Особенно если выданы аффилированному лицу. Если банк или гос.органы запросили по таким операциям документы, лучшее решение - вернуть их все с процентами. Обязательно таким же способом, всякие векселя, перезачеты, соглашения и.т.д не пройдут. И предоставить документы уже погашенного займа с целесообразными процентами, отражающими положительный результат для НКО. Еще лучше если на эти проценты будет проведено некоммерческое мероприятие.
Получение займа от третьих лиц.
Если Вы поняли логику предыдущей операции, то уже будет проще понять эту. Рискованно получать процентный займ и недопустимо со ставкой выше ставки рефинансирования. Если займ выше ставки рефинансирования, то НКО будет отправлять денежные средства полученные в рамках уставной деятельности на проценты кредитору. По сути это выкачка денег из некоммерческого поля в коммерческое. Приведу простой пример грубого нарушения:
У меня есть НКО и мой друг предоставляет ему займ под 200% годовых,  при выяснении обстоятельств займ был вообще фикцией или возник вследствие выполненных несуществующих услуг, или предоставления неликвидных ценных бумаг (пустышек).
НКО ведет свою деятельность и часть средств отправляет на выплату процентов и выплачивать может бесконечно долго, не гася тело долга. По сути, обеспечивая кредитора доходностью, действуя в его интересах. В итоге вся деятельность организации может свестись к обслуживанию кабального договора займа и безбедной жизни кредитора.
Если
Возврат предоставленного займа. Даже такая операция всё равно считается высокорискованной, но уже только для банка. Финансовый контроль банка в первую очередь требует предоставить всю документацию подтверждающую легальность и реальность формирования долга, а именно
  • что займ был действительно предоставлен.
  • что он предоставлен на расчетный счет безналом. Если займ был внесен в кассу наличными, а возвращается с расчетного счета - это признак очень старой схемы "обналички"
  • возврат производится тому же лицу, что его предоставило. Оплату в интересах третьих лиц, обязательно избегайте.
Также в этом вопросе важен размер, суммы более 600 т.р. банки очень не любят. Причем разбитые платежи по одинаковым рискованным сделкам складываются. Три возврата займа по 300 т.р., это операция на 900 т.р.
Также важен процент по займу, лучше если он отсутствует вообще.
Важно! Если по займу нет процентов, не стоит в НКО называть это займом. Стоит подписать договор с жертвователем, который предоставляет в безвозмездное пользование денежные средства для управления ими, с целью получения дохода, который будет направлен на уставные цели организации. Такой договор отражает особенности НКО и частично выводит организацию из под рисков, само отсутствие в основании платежа слов займ, кредит и.т.д снимает часть рисков.

Переводы физическим лицам денежных средств без уплаты НДФЛ или страховых взносов.

За этим одинаково следят и банки, и налоговая. Зарплаты имеют самую большую налоговую нагрузку. Около 50% от суммы на руки сотруднику. Т.е. если сотрудник получает на свою карту 100 т.р. зарплату, потом его работодатель платит в бюджет около 50т.р. = НДФЛ + Страховые взносы.
Соответственно, недобросовестные организации стремятся в первую очередь оптимизировать эту статью расходов, и не платить так много налогов. А банки с налоговой в первую очередь рассматривают платежи физическим лицам. Если их много, а "зарплатных" налогов мало, такие организации проверяют в первую очередь. Приведу несколько стандартных заблуждений и ошибок:
  • Выдача наличных и перевод физическому лицу на карту это один вид операции.
  • Если физическое лицо оказывает НКО услугу, то это гражданско-правовой договор, но его налогообложение не сильно отличается от выплат по трудовому договору. Чуть меньше, но все равно около 47%, вместо 50%, от суммы на руки.
  • НДФЛ оплачивается перед выдачей денежных средств, а не после. Страховые взносы в начале следующего месяца.
  • Выдача на хоз.нужды и авансовые отчеты не могут заменить расчеты через банковский счет НКО.
Отдельно хочу пояснить снятие денег на хозяйственные нужды, через авансовые отчет. Согласно закону НКО ведет расчеты через расчетный счет организации, в случае невозможности, допускается расчет наличными с подотчетным лицом. Например, если оно в командировке и оплату надо произвести прямо сейчас. Понятия: неудобно, невыгодно, долго не применимы и не являются оправданием для юридического лица. Авансовые отчеты по хоз.нуждам являются высокорисковынными, и чем больше их доля в вашем обороте, тем хуже.
Совет: Большинство банков может предложить выпуск руководителю бизнес-карты, которая привязана к расчетному счету. Она похожа на обычную дебетовую пластиковую карту, но списания при оплате происходят напрямую с расчетного счета НКО. Такие выпускает, например, СБЕРБАНК или Альфа-Банк. Эта карта значительно понижает рискованность покупки, т.к. безналичные деньги с расчетного счета уходят на безналичный расчетный счет продавца товара или услуги, соответственно, риск возникновения "обналички" минимален, т.к. наличные не возникают. А структуру расходов банк и налоговая может проверить по карте в "теневом" режиме без вызова налогоплательщика на проверку. Важно! Бизнес-карта уменьшает риски, но не отменяет требования оплат товаров и услуг по счету продавца через банковский счет, с последующим получением актов или товарных накладных.

Платежи аффилированным структурам.

Стоит сказать, что высокорискованными признаются операции НКО с аффилированной коммерческой организацией, например, ООО или ИП. Сделки между такими лицами не являются рыночными и справедливыми, т.к. решение с обеих сторон принимает одно и тоже лицо. Главный риск заключается в том, что стоимость цены может быть завышена, либо услуга или товар вообще "номинальны", а НКО производит оплату с целью обогащения коммерческой организации, действуя в её интересах и  в разрез своим уставным целям.
Целевое финансирование между аффилированными НКО не является высокорискованной операцией, но все равно вся документация должна быть в наличии. Например, договор о целевом финансировании и акт о целевом использовании денежных средств.
Напомню, что такие сделки не запрещены. Если стоимость рыночная или ниже, документация достоверна, факт сделки легко проверить, а их доля в вашем обороте минимальна, то возможно допустить такую операцию. Главное не забывайте, что, в первую очередь, именно по ней у Вас запросят всю документацию при любой проверке. И чем сделка крупнее, тем выше риски.
 

Необоснованные платежи коммерческим структурам

У НКО есть устав и уставные цели, характер деятельности НКО содержится в ее полном наименовании и ОКВЭД в выписке из ЕГРЮЛ. Исходя из этого Налоговая, банки и Минюст могут понять, чем Вы должны заниматься. Анализируя выписку с расчетного счета, можно сформировать мнение о соответствии финансово-хозяйственных операций уставным целям НКО. Важнейшим показателем является доля тех или иных расходов и, соответственно, их применимость к деятельности некоммерческой организации. Чтобы было проще, приведу примеры рискованных направлений для социально-ориентированных НКО:
  • реклама
  • маркетинговые исследования
  • покупка предметов роскоши
  • туристические путевки
  • автомобили бизнес-класса и выше
Бывают расходы, которые противоречат уставным целям НКО, хотя сами по себе являются обычными, например:
  • Благотворительный фонд оплачивает за аренду помещения половину всех своих поступлений. Но закон ограничивает БФ размер административно-хозяйственных расходов максимальным размером 20%. Люди жертвуют деньги для помощи, а не оплаты аренды.
  • Спортивная некоммерческая организация направляет основную часть своих поступлений на закупку стройматериалов. Не понятно зачем они ей нужны, и почему она не преследуются уставные спортивные цели.
  • Образовательная АНО направляет большие средства на исследования в области экологии, IT услуги, аутсорсинг юристов, а расходы связанные с образованием минимальны.
Таких примеров можно написать много. Главное, что из структуры расходов, возникают подозрения, что уставные цели НКО стали второстепенными и необходимо провести проверку.
Подмена коммерческой деятельности, на некоммерческую
Часто НКО оказывают услуги, особенно АНО. Но не желание платить с выручки налоги, подталкивает руководителя оформить поступления за оказание услуг, как добровольный взнос на уставную деятельность. У таких действий есть несколько рисков. Приведу несколько примеров, когда так делают.
Спортивная АНО оказывает услуги по занятиям в секции, но деньги собирает как добровольный взнос.
НКО проводит занятия, но для того чтобы на них попасть необходимо оплатить рекомендуемый добровольный взнос.
Общественная спортивная организация оказывает услуги по занятием фитнесом, при условии оплаты взносов
Во первых - это вводит в заблуждение покупателей. Это может быть расценено вообще как мошенничество. Покупатель считает, что он платит за услугу, но фактически он жертвует НКО деньги, а некоммерческая организация помогает ему, независимо была оплата или нет. Соответственно прав и обязанностей в таком взаимодействии нет. Некоммерческая организация не обязана помогать плательщику взноса, а направить его средства на свои уставные цели, по другому направлению.
Во вторых - это уход от налогов. По банковской выписке не видно это следствие, но часто жалобу подают сами покупатели, когда понимают, что не получают право на получение услуги, после оплаты взноса и у них возникают проблемы с этим. В рамках жалобы налоговая или Минюст видят это в рамках проверки, анализируя счета бухгалтерского учета и проводя опрос тех, кому помогало НКО.
! В этом случае начисляется налог в полном объеме, плюс 20% штраф, плюс штраф за факт нарушения, плюс пени. Исковая давность составляет три года. По итогу проверки трех лет, в налоговую придется заплатить почти в два раза больше.
Очень важно иметь хорошего бухгалтера, который знает специфику НКО. Многие бухгалтера не осознают риски, описанной ситуации.

Поступления по неуставным коммерческим основаниям.

В предыдущем пункте была описана ситуация, которая всё же укладывается в уставные цели НКО, и грозит только "доначислениями" налогов в ИФНС. Этот пункт грубо их нарушает и грозит санкциями Минюста и ликвидацией НКО.
Некоторые считают, что можно заниматься чем угодно в НКО, если прибыль пошла на цели НКО. Строго - НЕТ! За это Минюст ликвидирует НКО.
Некоммерческая организация может вести свою деятельность, строго в рамках своего устава, даже если это деятельность приносящая доход. Если Вы планируете заняться социально-ориентированным направлением, а в уставе его нет. Сначала меняем устав и потом приступаем к новому направлению.
Также есть направления деятельности, которых в НКО быть в принципе не может, т.к. они чисто коммерческие. Покупателям НКО не может оказывать услуги:
  1. Рекламы
  2. Строительства
  3. Агентской деятельности
  4. Транспортные и пассажирские грузоперевозки
  5. Купля-продажа товаров
  6. Дистрибуция
  7. Многое другое
НКО может построить здание себе, это не вид деятельности, но не может строить его для кого-то, получая за это плату (выручку), выставляя акты или товарные накладные.

Не прозрачная деятельность

Данную ошибку допускают бывшие ИП и кто вел деятельность неофициально, как физическое лицо. Опишу что нужно делать, но многие не делают.
  • Собирать чеки и сдавать в бухгалтерию по авансовым отчетам.
  • Требовать акты и товарные накладные от поставщиков
  • Оплачивать безналичным путем расходы
  • Заключать договора с ключевыми сотрудниками, в том числе с волонтёрами
  • Вести бухгалтерский учет в 1С, а не в тетрадке или банковской выписке.
  • Формировать достоверные сметы по мероприятиям
  • Оформлять оказание помощи, расходование материалов и средств
В итоге финансово-хозяйственная деятельность ведется так, что сформировать мнение о ней невозможно. Подтверждающие документы отсутствуют, кому оказывалась поддержка или помощь проверить невозможно. Целесообразны ли были расходы не ясно. Проверку бухгалтерского учета провести невозможно, т.к. он фактически отсутствует, сдавались отчеты и не понятно на основании чего.
К НКО не относится презумпция невиновности, если расходы были не подтверждены, они могут быть признаны похищенными или присвоенными руководителем НКО. Он обязан вернуть их в организацию, а если нарушения имеют массовый характер НКО может быть ликвидирована. Более того, если средства не будут возвращены, плательщики поступлений в НКО, могут инициировать уголовное дело о мошенничестве с целью обогащения.
Важно! НКО должна не только сдавать отчеты, но и вести подробный, прозрачный и достоверный бухгалтерский учет, на основании первичных документов в оригинале.
 
Заключение.
 
Часто все описанные рискованные операции или нарушения происходят не по злому умыслу, а по не знанию. И в большинстве случаев, дать совет и рекомендации руководителю должен его бухгалтер. Вот почему так важен хороший главный бухгалтер, который знает всю специфику и особенности деятельности вашей формы некоммерческой организации.
Если у Вас есть НКО, но нет хорошего бухгалтера, звоните нам! Мы и есть, те надежные, грамотные и ответственные.
Имя:
Текст:
16.11.2019 Людмила
Здравствуйте, скажите пожалуйста, если НКО не ведётся ни какой деятельности, в штате только руководитель без з/п.
Расчётный Счёт нужен?

Добрый день, Людмила. расчетный счет у юридического лица нужен для финансово-хозяйственной деятельности, если ее нет, можно без него.

Статьи

19:47 07/08/2019 г.
Список всех необходимых услуг для НКО в одном месте. Более 40 специалистов во всех необходимых направлениях. Эксперты для решения сложных задач и недорогой аутсорсинг сотрудника для решения простых. Перечислим каждую из услуг и зачем она нужна. Уверен, что о некоторых из них Вы не знали...
16:12 05/02/2017 г.
Что нужно знать после создания НКО. Обязательные действия, после регистрации НКО.
Все статьи