• Регистрация НКО - 19500 рублей.
  • Удаленно через ЭЦП, скидка 30%
  • Бух.учет от 2000 р. в месяц.
  • В 48 регионах РФ. 38 Экспертов.
  • - ПОДПИСЫВАЙТЕСЬ!
  • При поддержке Общероссийской "Партнер"

Александр Горячев Руководитель бух. отдела

Бухгалтерское сопровождение НКО
Нулевая 2000 р. Деятельность 5000 р.
Деятельность + зарплата 7000 р.
Архитектура НКО - 39500р.
Позвонить: 8 (800) 100-42-36
* Более 1200 НКО в 62 регионах РФ

Бухгалтерский учет пожертвований некоммерческой организации и порядок их проведения

Пожертвования НКО — Поступления в соответствии со статьей 26 ГК РФ, является одним из источников формирования имущества некоммерческой организации, например в форме добровольные имущественные взносы и пожертвования.

В связи с этим в рамках данной статьи речь пойдет о том, что из себя представляет такая форма финансирования, как пожертвование и главное, мы расскажем, как правильно осуществлять бухгалтерский учет таких пожертвований в Вашей некоммерческой организации.

Более того, Вы узнаете, чем отличается пожертвование от благотворительного пожертвования (в случае с благотворительным фондом) как с точки зрения целей таких поступлений, так и в контексте их оформления и учета.

  1. Правовые основы пожертвований в НКО
  2. Бухгалтерский учет пожертвований. Формы пожертвований
  3. Налогообложение и проводки НКО 
  4. Налоговая отчетность расходов НКО на благотворительность 
  5. Порядок и сроки опубликования очета об использовании пожертвований 
  6. Бухгалтерское сопровождение НКО

Правовые основы пожертвований в НКО

Для начала стоит определиться, что же такое пожертвование? Так, согласно ГК РФ, пожертвование есть не что иное, как дарение вещи или права в общеполезных целях. В свою очередь статья 582 ГК РФ содержит перечень субъектов, в пользу которых могут совершаться пожертвования, в числе которых, несомненно, некоммерческие организации (фонды, АНО, религиозные организации и т.д.).

Для того, чтобы иметь полное представление о данном источнике формирования имущества НКО, следует иметь в виду ряд его законодательно закрепленных характеристик:

  • На принятие пожертвования некоммерческой организацией не требуется чьего-либо согласия либо разрешения;
  • В случае пожертвования имущества некоммерческой организации использование такового может быть сопровождено конкретным назначением, которое определяется самим жертвователем;
  • НКО, которой поступило пожертвование с определенным назначением, должно вести обособленный учет всех операций по использованию данного имущества;
  • Пожертвование может быть отменено в случае нецелевого использования.

К слову, НКО может отказаться от принятия пожертвования, если прямое предназначение последнего прямо противоречат целям осуществления деятельности, предусмотренным уставом некоммерческой организации. 

В свою очередь благотворительное пожертвование обладает немного иными специфическими характеристиками, которые указаны в ФЗ 135-ФЗ) «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»:

  • Благотворительное пожертвование гражданину не обязано быть обусловленным конкретной целью его использования;
  • Благотворительное пожертвование может быть не только в форме вещи или права, но и в форме бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг;
  • Благотворительное пожертвование не всегда выступает дарением, поскольку в ряде случае могут быть предусмотрены льготные условия при пожертвовании в виде наделения правами владения, пользования и распоряжения объектами права собственности, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, ведя разговор о бухгалтерском учете пожертвований в некоммерческой организации, чаще всего речь идет о денежном пожертвовании, однако стоит иметь в виду, что жертвователь может одарить некоммерческую организацию также в виде условно иных благ.

Бухгалтерский учет пожертвований. Формы пожертвований 

Одним из наиболее популярных и немаловажных элементов бухгалтерского учета в НКО является учет пожертвований. Как уже было сказано выше, некоммерческая организация обязана вести учет таких поступлений, а также порядок использования таковых. 

Во-первых, начнем с того, что согласно Письму Минфина России от 07.10.2011 № 03-03-06/4/113, некоммерческая организация вправе получать пожертвования на ведение уставной деятельности, которая отражена в учредительных документах, а такие поступления можно не учитывать при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих требований:

  • Получены безвозмездно;
  • Потрачены в срок на ведение уставной деятельности по целевому назначению;
  • Учтены раздельно;

При этом важно понимать, что необходимо соблюсти все три условия, в противном случае — пожертвования должны будут учтены при расчете налога на прибыль. 

Некоммерческая организация может получить денежные пожертвования в двух формах: наличной и безналичной. 

В первом случае, если жертвователь желает совершить посредством наличных денег — Вам следует заполнить приходный кассовый ордер, а его номер, дата оформления и оприходованная сумма записываются в кассовую книгу. В случае безналичного пожертвования бухгалтеру Вашей организации необходимо оформить приход средств на основании банковской выписки и платежного поручения. 

Если же некоммерческой организации жертвуют не денежные средства, а какое-либо имущество, то должен быть составлен акт приема-передачи такого имущества. 

Более того, жертвователи могут передать в адрес НКО в качестве пожертвования работы, услуги, о чем прямо сказано в письме Минфина России от 29.10.2013 № 03-0306/4/46052), а также труд граждан-добровольцев (письмо Минфина России от 29.09.2009 № 03-03-06/4/112).

Представляется максимально разумным оформлять любые пожертвования в пользу некоммерческой организации посредством составления договора пожертвования, в котором должны быть указаны не только предмет пожертвования, но и безвозмездность самой передачи, а также права сторон и общественно полезные цели, ради которых передается имущество либо деньги. 

Налогообложение и проводки НКО

Поскольку пожертвования, осуществляемые в пользу некоммерческой организации, по своей сути выступают в качестве целевых поступлений — то, как уже было сказано, они не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы (статья 251 Налогового кодекса РФ). Повторимся, что данное правило распространяется на поступления, цели использования которых соответствуют целям уставной деятельности некоммерческой организации. По итогам каждого налогового периода некоммерческие организации составляют отчеты о целевом использовании полученных пожертвований и обязательно сдают их в налоговую.

При отражении операций с получением и использованием пожертвований в числе типовых корреспонденций счетов НКО применяют, как правило, следующие записи:

  1. «Дебет 76» — «Кредит 86» — произведено начисление целевых поступлений по заключенному договору пожертвования;
  2. «Дебет 50» — «Кредит 76» — пожертвования в форме денежных средств были получены наличными и проведены через кассу некоммерческой организации;
  3. «Дебет 51» — «Кредит 76» — некоммерческая организация получила в безналичной форме денежные средства на расчетный счет в качестве пожертвования;
  4. «Дебет 86» — «Кредит 10» — материалы были использованы по прямому предназначению в соответствии с целями, которые обозначены в Уставе некоммерческой организации в рамках направлений ее деятельности.

ВАЖНО: на практике некоммерческие организации, занимающиеся благотворительной деятельностью обычно отказываются от использования синтетических счетов финансовых результатов (счета, которые открываются на основании статей бухгалтерской отчётности). Они заменяются в учете счетом 86, обозначающим расчеты по целевому финансированию. 

А вот уже к счету 86 необходимо, как правило, открывать аналитические счета. Это делается для разделения данных об источниках поступления средств. Если предметом договора пожертвования выступают объекты основных средств, то в учете НКО делаются следующие записи:

  1. «Дебет 08» — «Кредит 76» — в качестве добровольного пожертвования было получено основное средство (то есть средства, которые позволяют НКО осуществлять установленную учредительными документами деятельность);
  2. «Дебет 01» — «Кредит 08» — основные средства, которые были пожертвованы некоммерческой организации, начали эксплуатироваться, то есть введены в использование. 
  3. «Дебет 76» — «Кредит 86» — некоммерческой организацией было фактически использовано целевое финансирование.

Отдельно стоит отметить, что в случае получения НКО в качестве пожертвования материалов или сырьевых ресурсов по дебету проходит 76 счет, а по кредиту — 86. Второй проводкой выступает расшифровка предмета сделки — «Дебет 10» и «Кредит 76». 

Наконец, бухгалтеру организации следует помнить, что затраты, относящиеся к профильной деятельности НКО, предусмотренной учредительными документами, обозначаются в учете через дебетование счета 20 или 26 и кредитовые обороты по счету 10 (в отдельных случаях — 60, 69,70). Погашение затрат за счет выделенного целевого финансирования осуществляется комбинацией счетов: «Дебет 86» — «Кредит 20» или «Кредит 26».

Таким образом, данный способ учета пожертвований позволит максимально обезопасить организацию от разного рода вопросов со стороны налоговой, поскольку данный метод прямо закреплен в Инструкции Минфина, регламентирующей вопросы бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций. 

Налоговая отчетность расходов НКО на благотворительность

Как Вы уже могли понять, некоммерческая организация может выступать не только в качестве получателя пожертвований, но и в качестве донора. Актуальным становится вопрос: может ли некоммерческая организация, использующая упрощенную систему налогообложения учесть в расходах суммы, перечисленные на благотворительные цели?

Ответ на данный вопрос нет, поскольку в силу прямого указания НК РФ при расчете единого налога налогоплательщик вправе учитывать только те расходы, которые содержатся в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Поскольку такие расходы не упомянуты в данной статье - включать их в расчет налоговой базы по единому налогу организация не вправе. Однако, вместе с тем, когда речь идет о налоговой базе при расчете налога на прибыль расходы в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного в качестве благотворительной помощи, при налогообложении прибыли не учитываются (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

Порядок и сроки опубликования отчета об использовании пожертвований

Как уже было сказано ранее, пожертвования, переданные НКО, не включаются в облагаемую базу при расчете налога на прибыль. Тем не менее, при заполнении отчетных деклараций, следует иметь в виду несколько важных аспектов. 

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль обязаны предоставлять декларацию только по истечении года. При этом, в состав данной декларации, согласно Приказу ФНС России от 22.03.2012, обязательно должны быть включены следующие листы: 

  • титульный лист (лист 01);
  • лист 02;
  • лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 251 НК РФ — в том числе пожертвований).

В составе налоговой декларации по налогу на прибыль бухгалтеру некоммерческой организации за налоговый период представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества». Такой отчет обязаны составлять и сдавать все НКО, получившие за прошедший налоговый период пожертвования, деньги или услуги в рамках благотворительной деятельности, а также целевые поступления или целевое финансирование. В данный отчет не включаются: средства, которые получены по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Более того, предположим, в качестве пожертвований НКО получила определенную сумму денежных средств, n-ая часть данной суммы была потрачена в рамках уставной деятельности. Тем не менее в отчете должны быть указаны все такие поступления, их расходование, а также неиспользованные остатки. Если при поступлении пожертвований было указано конкретное предназначение и срок, то несмотря на это в отчете бухгалтеру следует перенести данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования, при этом в отдельных графах указываются срок поступления средств, а также размер средств, срок использования которых не истек в предыдущем периоде. Также важно осознавать, что данные по каждому пожертвованию приводят с разбивкой по датам и источникам поступлений.

Если НКО сама направляет пожертвования, как в бухгалтерском отчете отразить этот факт?

Предположим, Ваша некоммерческая организация направила другой НКО пожертвование. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении эту безвозмездную передачу, какими проводками отразить данную операцию?

Так, в соответствии с действующим законодательством, в бухгалтерском учете такие операции, как пожертвование (благотворительность) обычно признают «прочими» и, как правило, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Для фиксации данной операции Вашему бухгалтеру следует использовать следующую комбинацию проводок:

  1. «Дебет 91-2» — «Кредит 76» — отражена сумма благотворительной (безвозмездной) помощи, подлежащая перечислению другой организации;
  2. «Дебет 76» — «Кредит 51» — перечислена сумма благотворительной (безвозмездной) помощи на счет другой организации;

Минфин уже не раз акцентировал внимание на том, что расходы на благотворительные цели не связаны с получением доходов, поэтому уменьшать на них налогооблагаемую прибыль нельзя. В силу того, что благотворительная помощь в виде пожертвования подразумевает под собой безвозмездную передачу денег или ценностей, то расходы в виде самой стоимости безвозмездно переданного имущества плюс расходы, которые связаны с процедурой передачи, при расчете налога на прибыль также не учитываются. К слову, НДС не начисляется на расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи в виде пожертвований, которую оказывает некоммерческая организация, единственным исключением из этого правила являются подакцизные товары. 

Бухгалтерское сопровождение некоммерческой организации

Таким образом, резюмируя все вышеизложенное, стоит отдельно оговорить основные важные моменты. Во-первых, каждая некоммерческая организация обязана ответственно подходить к вопросу бухгалтерского учета всех операций. Педантичное отношение к вопросу отчетности позволит избежать лишних вопросов со стороны налоговых органов. 

Во-вторых, бухгалтеру любой НКО следует руководствоваться не только Налоговым кодексом РФ, но и всеми подзаконными актами Минфина и ФНС, поскольку зачастую в таких актах содержатся разъяснения и рекомендации относительно правил заполнения и сдачи отчетности некоммерческими организациями. 

На основе всего вышесказанного спешим сообщить, что компания «Премьер-Партнер» готова всегда прийти на помощь в вопросах ведения бухгалтерской учета, а также сдачи любых отчетов в Федеральную налоговую службу. Более того, мы будем рады предложить Вам максимально удобный вариант решения данной проблемы, при котором с Вас снимаются заботы по ведению и составлению всех отчетов и деклараций.

Наши специалисты готовы принять Вашу некоммерческую организацию на бухгалтерское сопровождение на весьма демократичных условиях, к тому высокий уровень квалификации наших бухгалтеров позволит вести деятельность и не беспокоиться о бухгалтерском учете!

Остались вопросы?

Пишите или Звоните!

8(495)003-45-71 (МСК), 8(812)629-00-03 (СПБ), 8(800)100-60-71 (по России).

Форум НКО - крупнейшее сообщество НКО в России

Вам также может быть интересно: 

Оставить комментарий

Карта

Оставьте свои данные и наш специалист свяжится с вами.