Нецелевое использование средств в НКО 

Одним из наиболее распространенных нарушений, выявляемых Минюстом и налоговыми органами, является так называемое нецелевое использование средств. То есть расходование денежных средств, полученных от коммерческой или некоммерческой в том числе благотворительной деятельности не по назначению, определённому Уставом организации. Важно помнить, что целевые средства, а также средства из коммерческих источников направляются исключительно на уставную деятельность НКО, в том числе на содержание самой НКО. Трата НКО средств не по целевому назначению имеет свои последствия. 

Разбирая нецелевое использования средств и последствия для организации такого использования, важно для начала разделить все денежные средства некоммерческой организации на полученные от коммерческой и некоммерческой её деятельности. 

Источники денежных средств и иного имущества 

1. Коммерческие поступления 

Коммерческие поступления НКО – это денежные средства и иное имущество от приносящей доход (предпринимательской) деятельности НКО, осуществляемой ею на возмездной основе. К такой деятельности можно отнести продажу товаров и услуг. Коммерческие поступления направляются не на распределения в виде прибыли, а исключительно на реализацию уставных целей НКО.

Для учёта коммерческих поступлений в некоммерческих организациях (НКО) используют счета № 90 «Продажи» и № 91 «Прочие доходы». 

Например, НКО не может профинансировать закупку товаров для их последующей перепродажи из гранта или пожертвований. 

2. Некоммерческие поступления 

Некоммерческие поступления НКО – это денежные средства или имущество, которые предоставлены НКО из различных источников на безвозмездной основе строго на определённые цели и задачи. Это могут быть взносы, субсидии, гранты, пожертвования и пр. Некоммерческие поступления также направляются исключительно на реализацию уставных целей НКО в рамках задокументированных программ и планов.

Некоммерческие поступления отражаются на счёте № 86 «Целевое финансирование». 

Критерии и последствия нецелевого использования 

Критерии 

Российское законодательство не содержит чётких и конкретных критериев «нецелевого использования средств» что является весьма большим упущением и недостатком НПБ (п. 5 ст. 32 Закона «О некоммерческих организациях», ст. 582 ГК РФ). По этой причине между организациями и контролирующими органами нередко возникают споры, разногласия и противоречия. При этом, с одной стороны, из-за необоснованных санкций контролирующих органов страдают законопослушные НКО, а с другой стороны, незаконопослушные организации, пользуясь отсутствием чётких критериев и норм, нередко направляют ресурсы организации на личное обогащение. 

Однако, всё же есть несколько базовых критериев отнесения использования средств организации к «нецелевому».

Так, например:

1. Организация производит расходы на цели и задачи, чётко не прописанные в Уставе НКО;
2. Организация производит расходы на осуществление деятельности или мероприятий, не прописанные в Программах и Финансовых планах НКО в рамках её Устава;
3. Организация производит расходы (из коммерческих источников), не связанные напрямую с приносящей доход (предпринимательской) деятельностью, осуществляемой для достижения целей, ради которых она создана, и при условии, что такая деятельность указана в учредительных документах; 
4. Расходы не подтверждены документально с учетом требований НПА Минюста, НК РФ и Закона «О бухгалтерском учете».

Последствия 

Последствия для организации «нецелевого использования средств» завесит в первую очередь от того, из каких именно источников потрачены деньги. 

Если организация потратила деньги из своих коммерческих поступлений (например направила выручку, полученную от продажи товаров и услуг, на «организацию банкета для начальства») то в этом случае, конечно же, данные расходы не будут учтены при расчёте налогооблагаемой базы по НП или УСН 15%. Кроме того, со стороны Минюста и ФНС предусмотрены различные штрафы в соответствие с Кодексом об административных правонарушениях и Налоговым кодексом РФ, в том числе в соответствии с ч. 1 ст. 19.5 КоАП РФ и ст. 120 НК РФ.

Если же речь идёт о нецелевом расходовании некоммерческих поступлений, в том числе от благотворительной деятельности (например организация направила полученные пожертвования на «премии сотрудникам») то тут санкции более жёсткие, вплоть до принудительной ликвидации НКО. 

Что касается налоговой ответственности за нецелевое расходование некоммерческих поступлений, то потраченную сумму придется включить в налоговую базу и заплатить налог в соответствии с применяемой системой налогообложения. 

Так, в соответствии с п.14 ст.250 НК РФ, потраченные средства будут считаться внереализационным налогооблагаемым доходом. При этом дата получения данного дохода – дата, когда НКО фактически использовала имущество не по целевому назначению либо фактически нарушила условия, на которых оно предоставлялось (п.4 ст.271 НК РФ). 

Кроме того, если потрачены бюджетные средства (например, государственный грант), с организации будет взыскана в бюджет вся сумма средств, использованных ею не по целевому назначению.

Также за нецелевое расходование бюджетных средств предусмотрена административная и уголовная ответственность (ст. 15.14 КоАП РФ, ст. 285.1 УК РФ).

Руслан Ахматов 

Подпишитесь на наш Телеграм-канал Самое срочное и полезное для Вашей НКО