Особенности ведения бухгалтерского учета в НКО и главные его отличия от учёта в ООО

В данной статье мы детально и подробно расскажем об особенностях бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. Объясним, чем учёт в НКО отличается от учета в ООО или ИП. Вы узнаете обо всех базовых нюансах, связанных с учетом коммерческих и некоммерческих поступлений НКО, об отчетности и о многом другом.

1. Начало учета новой НКО
2. Особенности учёта в НКО: раздельный учёт доходов и расходов
3. Бухгалтерский учёт уставной (некоммерческой) деятельности
4. Бухгалтерский учёт приносящей доход (предпринимательской) деятельности
5. Особенности отчётности НКО
6. Особенности учета при ликвидации НКО

Начало учета новой НКО

К некоммерческим организациям (НКО) относятся юридические лица, не ставящие в качестве своей базовой цели – извлечение прибыли.  Однако это не значит, что НКО эту прибыль не извлекает и не может извлекать. Она имеет право её извлекать! Чаще, применительно к НКО эту прибыль называют – доходом. При этом данный доход должен направляться исключительно на реализацию  уставных целей и задач НКО. То есть полученные НКО доходы не распределяются между  участниками/учредителями в отличии от ООО. 

Любая деятельность НКО, как некоммерческая, так и коммерческая, должны строго соответствовать её уставным целям и документам. При этом та и другая должны быть в бухгалтерском учёте строго отделены дру от друга. Специалисты данный принцип называют «раздельным учётом». Раздельный учёт – это база всего бухгалтерского и налогового учёта в НКО. При этом полученный от коммерческой деятельности доход может быть использован в строгом соответствии с требованиями законодательства и уставных документов НКО. 

Чаще всего (в 80% случаев) НКО осуществляют свою деятельность за счет исключительно добровольных взносов и пожертвований, а также так называемого целевого финансирования (прямое финансирование из бюджета, гранты, субсидии и пр.). Однако порядка 20% российских НКО покрывают свои издержки и реализуют свои уставные цели и задачи исключительно за счёт  предпринимательской (приносящей доход) деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Вмсете с тем, ещё раз напомним, НКО вправе осуществлять предпринимательскую (приносящую доход) деятельность только для достижения целей и задач, ради которых она созданы, и соответствующую её уставным целям. 

В НКО нет уставного капитала в отличие от ООО и нет владельцев (бенефициаров). Да, после создания НКО учредители вносят минимум 10 000 рублей на баланс некоммерческой организации, но это не уставной капитал. Создав НКО, учредители обязаны внести «первичное имущество» – обычный взнос, по своей природе похожий на вступительный взнос. Его учет ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Если он вносится денежными средствами, то делается следующая проводка:

"Первичное пополнение имущества НКО учредителем" – именно такое основание должно быть и в банковских документах. В крайнем случае просто «взнос учредителя». 

Помимо первичного имущества в объёме не менее 10 000 рублей, имущественной базой для осуществления деятельности новой НКО также могут служить добровольные и членские (для корпоративных НКО) взносы. Добровольные взносы в НКО — это средства граждан и юридических лиц, которые поступают в некоммерческую организацию (НКО) для выполнения её основной деятельности. Членские взносы — это регулярные поступления от учредителей, которые направляются на возмещение текущих административно-хозяйственных расходов.

После того, как НКО сформировало своё первичное имущество, необходимо сразу же утвердить Учётную политику НКО. Рекомендуем разработать её заранее – ещё до регистрации НКО.

Учётная политика – это набор методов и правил бухгалтерского учёта в конкретной организации, избираемый и последовательно применяемый организацией. Данные методы и правила должны соответствовать условиям деятельности НКО и наилучшим образом подходить под специфику деятельности конкретной организации.  И всместе с тем наоборот – бухгалтерская составляющая деятельности НКО должна подчиняться этим методам и правилам.

Поскольку проводимая учётная политика может значительно влиять на объявляемые результаты и финансовое положение НКО, она играет ключевую роль в организации. Это, своего рода «конституция» всей системы бухгалтерского учёта в НКО и каждый внутренний НПА по бухучёту должен быть подчинен ей.

Учётная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя.

В учётной политики утверждаются: 

• рабочий план счетов бухгалтерского учёта; 
• формы первичных документов, применяемых для оформления финансово-хозяйственных операций и фактов хозяйственной жизни НКО. А также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. По ним в большинстве своём не предусмотрены типовые формы!
• порядок проведения инвентаризации в организации;
• методы оценки имущества и обязательств; 
• правила документооборота и методы обработки учётной информации; 
• порядок осуществления контроля за финасово-хозяйственными операциями; 
• другие решения, необходимые для организации бухучёта. 

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в НКО, соблюдение норм законодательства при выполнении финансово- хозяйственных операций несут руководитель организации и главный бухгалтер. Поэтому каждому бухгалтеру НКО крайне важно понимать, что должны включать в себя финансовые и учётные процедуры в НКО, а также документооборот в сфере бухучёта.

Документооборот НКО – это движение первичных документов в бухгалтерском учёте НКО. При разработке некоммерческой организацией форм первичных документов необходимо учитывать, что разработанные НКО самостоятельно формы документов должны иметь обязательные реквизиты, указанные в законе о бухучете (ст. 9, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Главный бухгалтер должен обязательно составить так называемый график документооборота в НКО. 

Особенности учёта в НКО: раздельный учёт доходов и расходов

Как говорилось выше, учёт  в некоммерческой организации осуществляется по принципу так называемого раздельного учета (по уставной и коммерческой деятельности). Это главное требование, предъявляемое к НКО в сфере бухучёта! Принцип организации раздельного учета – это «фундамент» бухгалтерского учёта  НКО, закреплённый в её Учетной политике. 

Цель раздельного учета – обеспечение разделения потока движения денежных средств по уставным и коммерческим видам деятельности НКО. Данное разделение необходимо в силу того, что к этим  двум потокам движения денежных средств российский законодатель предъявляет разные критерии и требования, на которые в свою очередь опираются ФНС и Минюст.  

Главные задачи, для которых необходим раздельный учёт в НКО:

• Контроль за использованием целевых средств и поступлений. Раздельный учёт позволяет отследить: куда именно были направлены  целевые поступления и средства. Если они использованы не по назначению, то все полученные средства облагаются со стороны ФНС налогом на прибыль (НП) либо единым 6% (15%) налогом при УСН;
• Формирование отчётности. Раздельный учёт необходим для отчётности по грантам и субсидиям, а также для корректного формирования бухгалтерской и налоговой отчётности;
• Прохождение добровольного и обязательного аудита и проверок контролирующих органов;
• Правильное определение финансового результата деятельности НКО. В налоговом учёте раздельный учёт доходов и расходов нужен и для корректного исчисления НДС и НП, а в бухгалтерском учёте – для правильного определения финансового результата. 

Как было сказано выше, некоммерческие организации обязаны вести раздельный бухгалтерский учет по двум главным направлениям:

1. Некоммерческая деятельность. Ведётся учет добровольных взносов и пожертвований, а также целевое использование этих средств. Основной счет – №86 «Целевое финансирование».
2. Деятельность, приносящая доход (коммерческая деятельность). Ведётся учет налогооблагаемой выручки и поступлений, с формированием их себестоимости и учета на счетах БУ № 90 «Продажи» и № 91 «Прочие доходы и расходы».

Очень часто бывает, что некоммерческая организация ведет только одно из этих направлений. Например, фонды ведут в основном только некоммерческую деятельность, а образовательные АНО только деятельность, приносящую доход. Тогда задача бухгалтерского учета сильно облегчается. Но в 2/3 активно действующих российских НКО  ведётся учет на обоих направлениях.

Главная сложность такого учёта состоит в разнесении расходов. На счетах 20 и 26 необходимо создавать множество субсчетов для каждого из направлений, например:

• 20-1 и 26-1 – некоммерческая деятельность, которая потом закрывается на счет 86;
• 20-2 и 26-2 – деятельность, приносящая доход, которая потом закрывается на счет 90 и тд. 

При этом расходы могут быть одинаковыми. Отнесение затрат зависит от того, на каком из направлений они были использованы. Могут быть расходы, которые были использованы на том и другом направлениях частями.

Например, некая образовательная НКО закупила канцелярские принадлежности. Часть их была использована в некоммерческом мероприятии, а часть ушла в отдел продаж образовательных услуг НКО. Как "разнести расходы" в такой ситуации?.  Или, скажем, некий сотрудник НКО Иванов И. И с окладом 100 000 рублей задействован на двух направлениях: задействован в осуществлении благттворительных мероприятий и в продажи услуг. В идеале такие "дробления" нужно избегать. Однако это практически не реально.

Опять же, подтверждающий документ при таких "смешанных расходах" – один (акт, товарная накладная и пр.), и он будет отличаться от суммы списания. Налоговая такое не любит. Это делает учет непрозрачным и сомнительным. Постарайтесь изначально разнести заявки на расходы и производить их отдельными статьями. Приведём пример:

• заказ канцелярии в два разных счета;
• заключение разных договоров на аренду в зависимости от использования площадей;
• введение сотрудникам НКО отдельных ставок з/п как внутренним совместителям и т.д. 

По-возможности полностью избавляйтесь от "смешанных расходов" по некоммерческим и коммерческим видам деятельности. Советуем свести их к минимуму!

Приведём примеры некоторых базовых бухгалтерских проводок для понимания построения раздельного бухгалтерского учета:

Табл. Проводки по деятельности НКО, приносящей доход

Табл. Проводки по некоммерческой деятельности

Также особенное внимание следует уделить такой сфере учёта в НКО, как кадровый учёт, связанный с трудовыми отношениями. Он тоже имеет свои некоторые особенности. Например, в части оформления отношений с добровольцами (волонтёрами), использования различных льгот по налогам, на заработную плату и т. д.

Информация о кадровых мероприятиях фиксируется в документах для определения состава и численности сотрудников НКО, дальнейшей регистрации и сдачи отчётности по кадровым мероприятиям

Позвонить

Оставить заявку

Пишите, мы онлайн!

Бухгалтерский учёт уставной (некоммерческой) деятельности

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов БУ при направлении средств целевого финансирования на текущие расходы по осуществлению деятельности НКО как правило оформляется проводка Д 86 К 20 или 26 (дебет счета 86 «Целевое финансирование» – кредит счетов 20 «Основное производство» и/или 26 «Общехозяйственные расходы».). 

Однако инструкция по применению Плана счетов БУ не уточняет, каким образом необходимо группировать и обобщать информацию о расходовании средств целевого финансирования. 

Мы рекомендуем счёт бухгалтерского учёта №26 «Общехозяйственные расходы» использовать для обобщения информации о произведенных текущих административно-хозяйственных и иных аналогичных расходах, которые не являются разовыми и не относятся к конкретной программе и/или мероприятию. Списание аккумулированных затрат по конкретным программам и/или мероприятиям следует производить ежемесячно с распределением по сметам расходов на проведение отдельных программ/мероприятий. 

Допускается использовать один из следующих вариантов: 

1. Распределять суммы расходов между отдельными программами и списывать на соответствующие субсчета, открытые к счету 20 «Основное производство»;
2. Списывать распределенные суммы общехозяйственных расходов непосредственно в корреспонденции со счетом 86 по субсчетам третьего порядка. 

При этом следует иметь в виду, что общехозяйственные расходы, произведенные НКО, могут осуществляться за счет всех видов доходов. Средства целевого финансирования направляются, как правило, на обеспечение отдельных программ/мероприятий. При этом может оговариваться доля средств, которые НКО может направить на общехозяйственные расходы. Но может быть и так, что целевыми поступлениями финансируются только прямые расходы по выполнению какой-либо программы, а общие расходы обеспечиваются суммами вступительных и членских взносов. 

Эти особенности следует учитывать при определении схем  распределения общехозяйственных расходов по источникам финансирования. При распределении общехозяйственных расходов за основу можно принимать сумму целевого финансирования, полученного (подлежащего получению) для обеспечения отдельных программ/мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний) или иные показатели, экономический характер которых связан с экономическим характером осуществляемой деятельности. 

Счет 20 «Основное производство» целесообразно применять для формирования данных о сумме затрат по отдельным программам/мероприятиям. Такой подход предполагает открытие к счету 20 отдельных субсчетов в соответствии с выполняемыми программами. В общем случае достаточно открыть субсчета, соответствующие числу открытых программ/мероприятий, и ограничиться только субсчетами второго порядка.

Если же НКО параллельно с основной деятельностью осуществляет и коммерческую, часть расходов которой также может финансироваться (на возвратной или безвозвратной основе) средствами, направленными участниками, жертвователями и тому подобным, к счету 20 целесообразно открывать субсчета двух уровней. При этом на втором уровне необходимо производить распределение затрат между некоммерческой и коммерческой  деятельностью, а на третьем уровне – непосредственно по открытым программам. 

Пожертвования, которые направляются на строго определенные цели или на определенное мероприятие являются целевым поступлением. Например, на лечение конкретного ребенка или на проведение указанного спортивного мероприятия. У таких выделенных мероприятий существует своя смета, и поступления на них можно расходовать строго согласно ей. У этого требования есть бухгалтерское следствие.

Целевое мероприятие выделяется на отдельные субсчета, например, в Обычном 1С Предприятии 8.3:

• 86-2-1 «Помощь Ване»;
• 20-1-1 «Помощь Ване»;
• 26-1-1 «Помощь Ване».

Или на этих счетах создается субконто «Помощь Ване», если мероприятий много и используется 1С ВДГБ для некоммерческих организаций.

Получается, что расходы распределяются не только между коммерческой и некоммерческой деятельностью. Идет выделение расходов и распределение внутри некоммерческой деятельности по отдельным мероприятиям. Расходы по отдельному мероприятию формируют на выделенном участке фактическую смету расходов, на основании которой формируется «Акт о целевом использовании полученных средств». Его, в свою очередь, можно опубликовать на сайте или предоставить спонсору, подтвердив целевое и успешное использование предоставленных средств.

Отдельно говорилось, что все поступления Фондов по умолчанию признаются пожертвованиями. Но кроме уникального права, есть и обязанность. Фонды обязаны ежегодно проходить аудит. И если средства будут использованы непрозрачно, сомнительно или недостоверно, фонд не пройдет аудит. Аудиторская компания не даст положительное заключение, рискуя своей лицензией!

Поступления добровольных взносов и пожертвований не облагаются налогами. Определяются они основанием платежа и по ним не предоставляются акты. Все эти поступления являются целевым финансированием и поступают на счет 86 «Целевое финансирование».

Примеры проводок: 

Важно, что, если в основании платежа не указано, что перевод активов сделан на уставные цели НКО, налоговая по умолчанию будет считать поступление выручкой. Исключением является такая форма НКО как ФОНД  – она предназначена для сбора и распределения пожертвований. Только в фонде все поступления по умолчанию признаются пожертвованием.

Бухгалтерский учёт приносящей доход (предпринимательской) деятельности

Как мы уже говорили, некоммерческие организации могут осуществлять деятельность, приносящую доход (предпринимательскую деятельность). 

Как правило существует две формы такой деятельности:

• Получение систематических доходов, в частности, от продаж товаров, работ, услуг (например, некая зоозащитная НКО изготавливает и реализует вольеры для собак. Полученный же доход она направляет на приобритение кормов для собак и кошек);
• Получение единичных, разовых доходов (например, экологическая НКО поучаствовала в муниципальной программе по очистке озера и получила плату за свои услуги из муниципального бюджета).  

В целях бухгалтерского и налогового учета для предпринимательской деятельности используются счета 90 «Продажи» (он служит для учета выручки от реализации товаров, работ и услуг) и 91 «Прочий доход».

Ещё раз напомним, для некоммерческих организаций необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов от предпринимательской и уставной деятельности. Расходы, связанные с получением или использованием доходов от уставной и коммерческой деятельности, также должны быть правильно учтены в БУ. 

Коммерческие поступления НКО, как правило, также подразделяются на:

• Основные или базовые доходы/поступления (реализация товаров, работ, услуг и пр.). Для них используется счёт № 90 «Продажи»
• Прочие доходы (курсовые разницы, проценты по депозитам, операции с ценными бумагами, аренда свободных помещений и пр.). Для них используется счёт № 91 «Прочий доход».

Например, вы не можете оплатить поставку пиломатериалов для изготвления деревянных игрушек, которая ваша НКО продаёт на ярмарках, за счёт пожертвований, которые вы извлекли из ящика для пожертвований. 

Доходы от коммерческой деятельности за вычетом расходов по коммерческой деятельности образуют прибыль НКО, которая служит базой для расчёта налога на прибыль (НП) либо убыток. Это и есть финансовый результат НКО.  Для целей бухгалтерского и налогового учета важно помнить, что вся полученная прибыль должна направляться на цели и задачи, ради которых создана организация. 

В балансе некоммерческой организации нет показателя прибыли. Прибыль – это доход, который не распределяется между учредителями а направляется на реализацию целей и задач НКО, прописанных в её Уставе. 

В отчете о целевом использовании средств прибыль отражается в разделе «Доходы – Прибыль от предпринимательской деятельности». Тут отражается сумма именно прибыли, равная полученному доходу за вычетом расходов и после налогообложения. Если организация получила убыток, то записи будут другими. Убыток не ставится в раздел «Доходы». Убыток отражается в отчете о целевом использовании средств в разделе «Расходы» по статье «Прочие» в самом низу формы отчета о целевом использовании средств. 

Важно, что в бухгалтерском учете для прибыли может формироваться отдельный субсчет «Целевое финансирование, сформированное за счет прибыли после налогообложения», а может использоваться счет 84 «Нераспределенная прибыль». Это положение нужно закрепить в Учетной политике. При этом формы отчетности – баланс и форма 6 («Отчет о целевом использовании средств») – будут формироваться одинаково, независимо от применяемых счетов. 

Нераспределенная прибыль в балансе НКО отдельно не показывается. Она учитывается в составе статьи «Целевое финансирование» в пассиве баланса.

Особенности отчётности НКО  

Эта отдельная и весьма большая тема. Подробно о ней читайте в материале "Отчетность НКО: какие отчеты и в какие сроки сдавать"

Опишем лишь главные особенности отчётности в НКО:

Даже нулевая НКО на УСН без поступлений, зарплат и расчетного счета сдает около 40 отчетов в год. Некоммерческая организация предоставляет отчеты в Налоговую, СФР, Росстат, Минюст. «Нулевка» сдает отчет «Персонифицированные сведения о физических лицах» ЕЖЕМЕСЯЧНО  в налоговую, квартальные и годовые. Несдача отчетов влечет штрафы 500-2000 руб. за каждый отчет на организацию + 300 руб. лично на руководителя. Штрафы не освобождают от обязанности сдать все эти отчеты. Поэтому нередко у некоммерческих организаций возникает потребность в так называемом восстановлении бухгалтерской отчётности. 

У НКО своя форма бухгалтерской и финансовой отчетности Форма №1 (Баланс), которая отличатся разделом «Капитал». При сдаче бухгалтерской и финансовой отчетности в ИФНС (Баланс) НКО обязательно заполняет раздел «Отчет о целевом использовании средств». Коммерческие организации его обычно не сдают.

В Декларации по Прибыли или Декларации УСН заполняются дополнительные листы «целевого финансирования». Таким образом, даже если у НКО не было выручки, декларация не будет нулевой.

Некоммерческие организации сдают отчетность и в Минюст. Раньше она стосяла минимум из 3 документов: подтверждение о продолжении деятельности, состав органов управления, отсутствие иностранного финансирования. Сейчас же ранее введённые формы отчётности в Минюст (ОН0001, ОН0002, ОН0003, Уведомление о продлении деятельности и др.), утверждённые Приказом ведомства от 30 сентября 2021 года №185, утратили свою силу!

Вместо них Приказом Минюста от 09 декабря 2025 №336 «Об отчётности некоммерческих организаций» утверждена новая Единая электронная форма Отчёта некоммерческой организации о своей деятельности (форма №УН000Х). 

Если не сдать отчетность, Минюст Вас ликвидирует! 

У Росстата существует выборка, и коммерческие организации в нее попадают редко. НКО почти всегда обязаны предоставлять дополнительные отчеты согласно этой выборке. Проверить её можно по ИНН вашей НКО на сайте статистики .

НКО ежемесячно сдает в ИФНС отчет  «Персонифицированные сведения о физических лицах» , утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Отчет не может быть нулевым, как минимум указывается руководитель. Но в  конце года надо не забыть заполнить подраздел 1.2 «Сведения о страховом стаже» отчета ЕФС-1, если директор не получал зарплату, так как был в отпуске без сохранения заработной платы.

Особенности учета при ликвидации НКО

Коротко расскажу о подготовке НКО к ликвидации. Перед ликвидацией обычной коммерческой компании баланс обнуляют, продавая имущество и распределяя деньги на погашение задолженности и прибыль учредителям. Но у НКО другой путь. 

Некоммерческие организации могут погасить долги, а оставшееся имущество передать другой НКО, с которой у нее совпадают уставные цели. Налогом эта операция не облагается! Передача происходит как взнос на уставные цели из одной НКО в другую.

Учредителям и другим лицам имущество НКО не передается и не распределяется между ними! Исключением является только «Частное учреждение», но у него другой путь формирования этого имущества.

Это позволяет обнулить оставшиеся строки баланса. Чем более пустой ликвидационный баланс у НКО, тем проще ликвидироваться. Некоммерческие организации ликвидируются около 6 месяцев, фонды только через суд около 12 месяцев.

Все это время необходимо исправно сдавать все нулевые отчеты в ИФНС, СФР, Росстат, Минюст.

Не забудьте, что если вы решите бросить НКО, чтобы его ликвидировал Минюст, он это сделает. Но! Он также дисквалифицирует руководителя и учредителей НКО на 3 года и внесет их в черный список. Запретит им создавать организации на 3 года. Из существующей нужно будет выйти, иначе их ликвидируют в течение 6 месяцев. Думаю, понятно, что так делать нельзя!

Надеюсь, наш материал оказался Вам полезен.

Если ясность не появилась, просто приходите к нам на бухгалтерское сопровождение. Мы точно сделаем всё на отлично. Мы сопровождаем более 1000 успешных НКО и создадим условия для успешного развития Вашей.

Остались вопросы?

Пишите или звоните: +7 (495) 004-02-10

Академия НКО — образование руководителей и команды от «Партнёр НКО».
Вебинары НКО — 25 часов, с онлайн разбором ваших кейсов.
Конференция НКО — Общероссийский форум по развитию НКО.
Форум НКО — крупнейшее сообщество НКО в России.

(5 главбухов на линии) 

Можете писать в комментарии или в чат – мы ответим на Ваши вопросы. 

Подпишитесь на наш Телеграм Каждый день краткие новости, анонсы и советы по работе НКО