Зарплаты в некоммерческой организации
Зарплаты в НКО – один из важнейших вопросов. Можно эти зарплаты не платить и когда, какие налоги начисляются с эти зарплат и как можно сэкономить?
В НКО минимальная налоговая нагрузка с оборота, организация некоммерческая, прибыли нет или очень мало, налог с прибыли тоже стремится к нулю. Опять же в НКО нет дивидендов и их место занимает зарплата. Зарплата и зарплатные налоги важнее и составляют в НКО намного большую долю, чем в коммерческой организации. Разберем каждый вопрос отдельно.
Содержание:
- Трудовое право для руководителей НКО
- Налогообложение зарплат сотрудников в НКО
- Льготы НКО по страховым взносам
- Отчеты НКО по зарплате
- Варианты уменьшения расходов на оплату труда и возможные риски
- Самозанятый или ИП, вместо сотрудников в НКО
Трудовое право для руководителей НКО
Зарплата в НКО – первый вопрос, который возникает у всех зарегистрированных НКО. Может ли руководитель, являясь единственным учредителем, не получать зарплату?
Ответ достаточно спорный. С одной стороны, генеральный директор является работником организации, и на него полностью распространяется трудовое законодательство РФ. Поэтому, по мнению некоторых контролирующих органов, с генеральным директором – единственным учредителем нужно заключать трудовой договор (см. письмо ФСС России от 21.12.2009 № 02-09/07-2598П). Соответственно, и зарплата такому директору должна начисляться, т.к. трудовой договор предусматривает оплату труда.
С другой стороны, у единственного учредителя, ставшего генеральным директором, нет работодателя. Именно учредитель от имени организации должен заключить с руководителем трудовой договор. Если руководителем является единственный учредитель, работник и работодатель сливаются в одно лицо. Соответственно, трудовой договор можно не заключать. Такой вывод изложен в письмах Минфина России от 15.03.2016 № 03-11-11/14234, от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790, от 17.10.2014 № 03-11-11/52558.
Если с единственным учредителем трудовой договор не заключается, то и зарплата ему не выплачивается. Решение о невыплате заработной платы может быть добавлено в приказ учредителя, которым он принимает на себя обязанности генерального директора. Однако есть риск, что контролирующие органы, вопреки имеющимся разъяснениям, сочтут невыплату заработной платы нарушением трудового законодательства, ведь то, что с руководителем не оформлен договор, не означает, что трудовых отношений с работником нет (ст. 67 ТК РФ).
Если руководитель не является учредителем организации, трудовые отношения с ним оформляются как с наемным работником путем заключения трудового договора (письмо Роструда от 19.12.2007 № 5205-6-0).
Практика эксперта. Московский регион, Санкт-Петербург и регионы городов «миллионников» соглашаются с правом руководителей НКО выполнять свои должностные обязанности без зарплаты. Если упростить, позволяют им работать как волонтерам и не выставляют требований. Сложности возникают с региональными налоговыми, где мало налогоплательщиков в форме НКО, которые выставляют одинаковые требования ко всем юридическим лицам. Это связано не только с недостатком знаний специалистов налоговой и отсутствием у них достаточной практики на местах. Сами НКО не защищают свою позицию грамотно и молча соглашаются, начисляют зарплаты и налоги с них. Например, на Камчатке катастрофически мало специалистов, которые смогли бы встать на защиту НКО.
Налогообложение зарплат сотрудников в НКО
После заключения трудового или гражданско-правового договора с сотрудниками у работодателя появляется обязанность начислять и своевременно выплачивать заработную плату, причем по трудовым договорам не реже 2 раз в месяц. Одновременно у него появляются дополнительные обязанности, связанные с расчетом и уплатой НДФЛ, а также страховых взносов.
НДФЛ по ставке 13% уплачивают налогоплательщики-резиденты, у которых зарплата не превышает 5 млн руб. в год. НДФЛ по ставке 15% рассчитывается с зарплат свыше 5 млн руб. Работники-нерезиденты уплачивают 30% НДФЛ.
С 2023 года произошла оптимизация тарифов страховых взносов. До 2023 года все организации считали страховые взносы отдельно по каждому тарифу, а с 2023 года ввели единый тариф.
Размер единого тарифа составляет 30% в пределах облагаемой базы, при этом нагрузка не изменилась:
- 22% – на пенсионное страхование;
- 2,9% – на социальное по временной нетрудоспособности и материнству;
- 5,1% – на медицинское страхование.
То есть если раньше мы делали отдельный платеж по каждому тарифу, то сейчас стало намного проще – все это объединили в единый тариф, и он составляет 30%.
Несмотря на то, что ввели единый тариф, взносы от несчастных случаев нужно по-прежнему исчислять и платить отдельным поручением. Таким образом, взносы на травматизм не входят в единый тариф.
Сроки уплаты страховых взносов
С 2023 года организации оплачивают взносы единым платежом (общей суммой). Эту сумму нужно уплатить не позднее 28-го числа следующего месяца. При этом взносы на травматизм оплачивать нужно как и раньше не позднее 15 числа каждого месяца, причем отдельной платежкой.
Вот еще одно изменение: перед тем как заплатить страховые взносы до 28 числа каждого месяца, нужно обязательно подать уведомление в налоговый орган, Приказ ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. В уведомлении нужно указать суммы, которые организация будет оплачивать. Данное уведомление нужно подать до 25 числа каждого месяца.
Уведомления нужно сдавать ежемесячно за исключением квартала. За последние месяцы кварталов заполнять и подавать уведомление не нужно – налоговый орган возьмет суммы из расчетов страховых взносов (РСВ).
Таким образом, каждый месяц организации должны уплачивать 30% страховых взносов за работников до 28 числа ежемесячно и в зависимости от класса профессионального риска от 0,2 % до 8,5% на травматизм. Класс определяют по основной деятельности, которую предприятия подтверждают раз в год.
Травматизм оплачиваем до 15 числа каждого месяца.
Льготы НКО по страховым взносам
Некоторые категории НКО имеют возможность снизить нагрузку на фонд оплаты труда и платить страховые взносы по пониженным тарифам.
Согласно положениям налогового законодательства, некоммерческие организации за исключением государственных (муниципальных) учреждений, применяющие УСН, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% в течение 2017-2024 годов (подп. 7 п. 1 ст. 427, подп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса). При этом организация должна осуществлять деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального).
Такие организации могут принимать пониженные тарифы, если по итогам предшествующего года не менее 70% суммы всех доходов организации за этот период составляют в совокупности доходы в виде целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности и доходы от осуществления видов экономической деятельности.
Отчеты НКО по зарплате
Отчетность по зарплате должна быть сдана всеми работодателями в строго регламентированные сроки, если они начисляют и выплачивают различного рода вознаграждения физическим лицам. Если организация не начисляет и не выплачивает вознаграждений физическим лицам, она все равно должна сдать нулевые отчеты в контролирующие органы.
В ИФНС каждый в квартал сдаются отчеты:
- расчет 6-НДФЛ;
- расчет по страховым взносам (РСВ) – пенсионным, медицинским и по социальным отчислениям на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В СФР ежемесячно сдается персонифицированная отчетность, ЕФС-1. Так как форма состоит из разделов и подразделов, периодичность зависит от информации. которую нужно отразить в отчете. Инструкция, как без ошибок заполнить кадровую часть отчета ЕФС-1 в статье.
В Росстат ежемесячно сдается форма П-4 и ежеквартальная форма П-4 (НЗ). Могут быть дополнительные отчеты, согласно индивидуальной выборке Росстата. Она есть у каждого, можно посмотреть на его сайте по ИНН.
В Минюст ежегодно сдается отчет о деятельности некоммерческой организации и сведения о персональном составе ее руководящих органов (форма № ОН0001).
Варианты уменьшения расходов на оплату труда и возможные риски
Большинство НКО в России живут за счет субсидий, грантов, взносов и пожертвований. В бюджете одобренных проектов вряд ли есть статьи расходов на оплату отпуска, оплату сверхурочных работ, работы в выходные дни и т.д. Это приводит к тому, что руководителю организации при условии отсутствия дополнительного финансирования, при найме работников приходится задумываться о том, как можно минимизировать эти расходы.
Существует несколько вариантов уменьшения расходов на зарплату, оплату налогов и взносов руководителя и сотрудников НКО:
- В Федеральных законах 7-ФЗ от 12.01.1996 «О некоммерческих организациях» и 135-ФЗ от 11.08.1995 «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», говорится о том, что любое физическое лицо имеет право внести в некоммерческую организацию добровольный взнос или пожертвование денежными средствами или трудом. Следовательно, возможно заключение с сотрудниками и руководителем безвозмездных гражданско-правовых договоров как с добровольцами (волонтерами).
- Возможно заключение с руководителем и сотрудниками трудовых договоров на неполное рабочее время. При неполном рабочем времени сотруднику устанавливается неполный рабочий день и/или неполная рабочая неделя (ст. 93 ТК РФ). Труд сотрудника, который работает неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, оплачивается пропорционально отработанному им рабочему времени.
- Возможно заключение с руководителем и сотрудниками гражданско-правовых договоров на определенные проекты. Для работодателя это выгодно, потому что по таким договорам работникам не надо предоставлять отпуска, оплачивать больничные, сохранять рабочее место во время декрета, тратить деньги на оборудование рабочего места. Также плюсом заключения договоров ГПХ является экономия на страховых взносах. Взносы будут ниже на 3,1%, чем по трудовым договорам.
Однако следует понимать, что есть риск переквалификации договора ГПХ с физическим лицом в трудовой договор, если проверяющие посчитают, что заказчик и исполнитель на самом деле находятся в трудовых отношениях. Крайне важно, какие формулировки будут в договоре гражданско-правового характера и в актах, оформляемых по результатам выполнения работ.
Основные критерии для признания отношений трудовыми:
- в договоре ГПХ указана трудовая функция, а не конкретные работы и результаты;
- исполнитель получает одинаковую оплату каждый месяц;
- исполнитель систематически выполняет одну и ту же работу. Спектр его задач не меняется;
- исполнитель работает на территории заказчика, имеет там оборудованное рабочее место;
- в соглашении нет обязательных пунктов, например, о сроках выполнения работ;
- в договоре прописаны правила внутреннего распорядка.
Следствие переквалификации договора ГПХ в трудовой — доначисление взносов в СФР, штрафы, пени, ответственность за нарушение законодательства об охране труда. Могут потребовать выплатить сэкономленные социальные пособия, оплату отпуска.
С 1 января 2021 года вступил в силу Закон от 29.12.2020 № 477-ФЗ, который внес изменения в ТК РФ для работодателей – некоммерческих организаций (НКО).
Теперь НКО с численностью штата не более 35 человек получили право заключать срочные трудовые договоры с любыми работниками при взаимном согласии сторон (абз. 12 ч. 2 ст. 59 ТК РФ). Чаще всего срочные трудовые договоры заключают под определенные цели, проекты с установленным сроком исполнения. Когда срочный договор закончится, сотрудника можно уволить, даже если он отлично справлялся с работой. Для сотрудника выгода в том, что на время работы он получает все социальные гарантии, как по бессрочному трудовому договору: отпуска, больничные, фиксированное рабочее время.
Самозанятый или ИП вместо сотрудников в НКО
Еще один вариант минимизации расходов на оплату труда сотрудников – это заключение договоров ГПХ с индивидуальными предпринимателями или самозанятыми. Поскольку налоги и взносы ИП и самозанятые платят за себя сами, работодатели перестают быть налоговыми агентами по НДФЛ в отношении работника и избавляются от обязанности уплачивать страховые взносы. Соответственно, никаких гарантий по Трудовому кодексу работодатели тоже не обязаны соблюдать. Сотрудники остаются без выходных пособий, оплачиваемого отпуска и пособий по временной нетрудоспособности.
Но надо учитывать, что договоры ГПХ с ИП и самозанятыми могут быть признаны трудовыми договорами, если они содержат признаки того, что ИП и самозанятые по факту задействованы в рабочем процессе, ежедневно выполняют одни и те же обязанности наравне со штатными работниками, имеют рабочее место в офисе компании и пользуются ее оборудованием. Налоговая инспекция учитывает совокупность признаков и показания свидетелей. Если окажется, что компания действительно «спрятала» трудовые отношения в договорах ГПХ с ИП и самозанятыми, то последует доначисление налогов, взносов и штрафов.
Стоит еще отметить, что на основании 422-ФЗ от 27.11.2018 работодатель может в рамках договора ГПХ сотрудничать с бывшим сотрудником, ставшим самозанятым, только при одном условии — если с момента увольнения этого сотрудника из компании прошло не менее двух лет.
Заключение
Мы описали самые главные темы, которых, конечно, значительно больше. Смело задавайте свои вопросы в комментариях – разберем вместе. Есть особенности в зависимости от формы некоммерческой организации – в адвокатском образовании, фонде целевого капитала или частном учреждении. Или в зависимости от направления деятельности, как в НКО инвалидов или благотворительных организациях.
Как практики, мы стараемся помочь всем публично или индивидуально в рамках бухгалтерского или юридического сопровождения.
Остались вопросы?
Пишите или звоните!
8 (495) 003-45-71 (МСК), 8 (812) 629-00-03 (СПБ), 8 (800) 100-60-71 (по России).
Вебинары НКО — 25 часов, с онлайн разбором ваших кейсов.
Конференция НКО — Общероссийский форум по развитию НКО.
Форум НКО — крупнейшее сообщество НКО в России.
Вам также может быть интересно:
Подпишитесь на наш Телеграм Каждый день краткие новости, анонсы и советы по работе НКО
